Účtovanie pohľadávok podľa nových postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve (II.)

Ing. Jarmila Strählová

Vydáno: 01. 08. 2008 15 minút čítania

Právna úprava postúpenia pohľadávky je predmetom § 524 až § 530 Občianskeho zákonníka. Postúpenie pohľadávky spočíva v tom, že na základe zmluvy uzavretej medzi doterajším veriteľom (postupcom) a treťou osobou (postupníkom) postúpi pôvodný veriteľ svoju pohľadávku voči dlžníkovi – novému veriteľovi, a to buď odplatne alebo bezodplatne. Postupník sa tak stane novým veriteľom. K danému úkonu sa vyžaduje písomná forma zmluvy o postúpení. V opačnom prípade je postúpenie pohľadávky neplatné a nemá žiadne právne účinky. Postúpená pohľadávka musí byť v zmluve konkrétne uvedená, t. j. musí byť uvedená jej výška, označenie dlžníka voči ktorému pohľadávka vznikla, odkaz na faktúru a kontraktačnú zmluvu alebo iný dôvod jej vzniku.

Postúpenie pohľadávky

Úprava základu dane pri postúpení pohľadávky

S platnosťou od 1. 1. 2008 je pri postúpení pohľadávky, podľa ustanovenia § 19 ods. 3 písm. h) ZDP, daňovým výdavkom menovitá hodnota pohľadávky alebo jej nesplatená časť, a to do výšky príjmu z jej postúpenia. Podnikatelia, ktorí účtujú v sústave JÚ, pri postúpení pohľadávky upravia ZD v zmysle ustanovenia § 17 ods. 12 ZDP takto:

zvýšia ZD o hodnotu pohľadávky, a to aj vtedy, ak ide o pohľadávku postúpenú za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota; ak sa pohľadávka postúpi za cenu vyššiu ako je jej menovitá hodnota, za príjem sa považuje cena skutočne postúpenej pohľadávky,
znížia ZD o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.

Účtovanie postúpenej pohľadávky

Postupy účtovania v JÚ, ktoré sú platné od 1. 1. 2008, upravujú spôsob účtovania postúpenej pohľadávky u postupcu aj u postupníka v nadväznosti na ustanovenie § 17 ods. 12 ZDP. Pri účtovaní o postúpení pohľadávky je nutné vždy vychádzať zo zmluvy o postúpení pohľadávky a zo skutočnosti, či pohľadávka je postúpená odplatne a kedy bola zaplatená.

Účtovanie u postupcu (predávajúceho)

Pri postúpení pohľadávky účtuje podnikateľ – postupca (predávajúci), podľa § 14 ods. 8 až 10 Postupov účtovania v JÚ, do knihy pohľadávok a tiež do peňažného denníka. Spôsob účtovania závisí od toho, či bola pohľadávka uhradená a kedy bola uhradená. Pri tom môžu nastať tieto alternatívy:

A. Postupca prijal úhradu z pohľadávky v kalendárnom roku, kedy bola daná pohľadávka postúpená. Postupca potom účtuje podľa ust. § 14 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ:

v knihe pohľadávok ku dňu dohodnutému v zmluve zánik pohľadávky z dôvodu postúpenia v menovitej hodnote,
v knihe pohľadávok ku dňu dohodnutému v zmluve vznik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom,
v knihe pohľadávok zánik pohľadávky (pohľadávka bola uhradená) v ocenení dohodnutom s postupníkom,
- v peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. d) bod 3 Postupov účtovania v JÚ v okamihu jeho prijatia, t. j. ako príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjem celkom a v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Ostatné príjmy,
- v rámci uzávierkových účtovných operácií rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a medzi jej menovitou hodnotou, ak bola pohľadávka postúpená za cenu nižšiu ako je jej menovitá hodnota. Tento rozdiel zaúčtuje v peňažnom denníku podľa ust. § 4 ods. 6 písm. d) bod 3 Postupov účtovania v JÚ, t. j. do príjmov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca Príjmy celkom a do stĺpca Ostatné príjmy.

B. Postupca v zdaňovacom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená neprijal úhradu z postúpenej pohľadávky. Postupca potom účtuje podľa ust. § 14 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ:

v knihe pohľadávok ku dňu dohodnutému v zmluve zánik pohľadávky z dôvodu postúpenia v menovitej hodnote,
v knihe pohľadávok ku dňu dohodnutému v zmluve vznik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom,
v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6 písm. d) bod 3 menovitú hodnotu postúpenej pohľadávky alebo hodnotu pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom, ak je vyššia ako menovitá hodnota, t. j. do príjmov ovplyvňujúcich ZD do stĺpca Príjmy celkom a Ostatné príjmy.
Ak postupca dostane príjem z postúpenej pohľadávky v nasledujúcom účtovnom období, účtuje podľa § 14 ods. 10 Postupov účtovania v JÚ:
v knihe pohľadávok zánik pohľadávky z dôvodu jej úhrady,
do peňažného denníka príjem z postúpenej pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. f), t. j. do príjmov, ktoré neovplyvňujú ZD.

Príklad č. 8:

Podnikateľka p. Slávka eviduje vo svojom účtovníctve pohľadávku vo výške 100 000 Sk. Podľa zmluvy o postúpení pohľadávky zo dňa 20. 5. 2008 pohľadávku postúpila podnikateľovi Š. S. za 50 000 Sk. Úhradu za postúpenú pohľadávku dostala dňa 2. 6. 2008 na bankový účet.

Účtovanie v knihe pohľadávok:

P. Slávka má v knihe pohľadávok zaúčtovanú pohľadávku v celkovej výške 100 000 Sk, ktorú zaúčtovala pri vzniku.

Postúpenie danej pohľadávky bude účtovať takto:

dňa 20. 5. 2008 zaúčtuje postúpenie pohľadávky, t. j. jej zánik vo výške 100 000 Sk,
dňa 20. 5. 2008 zaúčtuje vznik novej pohľadávky vo výške 50 000 Sk voči postupníkovi, t. j. za cenu, na ktorej sa dohodli v zmluve,
dňa 2. 6. 2008 zaúčtuje úhradu postúpenej pohľadávky vo výške 50 000 Sk (zánik pohľadávky).

Časť knihy pohľadávok, rok 2008: