Pri určovaní rozsahu daňových výdavkov v súvislosti s automobilom je potrebné predovšetkým riešiť otázku jeho zahrnutia alebo nezahrnutia do obchodného majetku fyzickej osoby. Od tejto skutočnosti sa následne odvíja aj napr. zdanenie resp. nezdanenie príjmu z predaja takéhoto osobného automobilu. Rovnako je dôležité aj rozlíšenie, či daňovník auto v podnikaní využíva sám alebo ho ako zamestnávateľ dáva k dispozícii zamestnancom, a to nielen na výkon jeho podnikateľskej činnosti alebo aj na súkromné účely.
Definícia obchodného majetku
Špecificky práve pre fyzické osoby je zavedená na daňové účely aj definícia obchodného majetku, a to v § 2 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") a týka sa fyzických osôb dosahujúcich príjmy podľa § 6 ZDP, t.j. daňovníkov, ktorí dosahujú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu.
Z uvedeného vyplýva, že majetkom fyzickej osoby sú akékoľvek veci, pohľadávky a iné práva a peniazmi oceniteľné hodnoty, ktoré má táto fyzická osoba vo vlastníctve, pričom z vlastného rozhodnutia môže určiť, že tento majetok:
-
sa stane aj jej obchodným majetkom, a to jeho zaúčtovaním v účtovníctve fyzickej osoby alebo zaevidovaním v daňovej evidencii daňovníka alebo
-
nebude jej obchodným majetkom, t.j. nebude o tomto majetku účtovať alebo viesť evidenciu, čo znamená že je stále jej osobným majetkom, ktorý len využíva v súvislosti s podnikaním a dosahovaním príjmov podľa § 6 ZDP.
Daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP môže zaradiť majetok do obchodného majetku len vo vstupnej cene určenej v súlade s ustanovením § 25 ZDP a len z takto stanovenej ceny môže uplatňovať daňové výdavky formou odpisov v súlade s § 19 ZDP.
Z hľadiska rozsahu uplatňovania daňových výdavkov potom nastávajú tri situácie, a to:
1.
majetok slúži daňovníkovi výlučne na podnikanie, a preto ho má zaradený celý v obchodnom majetku, t.j. uplatňuje si všetky výdavky v súvislosti s takýmto obchodným majetkom v plnej výške,
2.
majetok daňovníkovi slúži aj na podnikanie aj na súkromné účely, t.j. aj keď ho zaradí do obchodného majetku vylúči z daňových výdavkov pomernú časť výdavkov, ktoré súvisia s jeho súkromnou spotrebou,
3.
majetok síce daňovník využíva na podnikanie, ale tento majetok nezaradí do obchodné majetku, t.j. do daňových výdavkov je možné uznať len výdavky na riadnu prevádzku majetku ako napr. pri vlastnom osobnom motorovom vozidle nezaradenom do obchodného majetku výdavky na spotrebu pohonných látok (PHL) a základnú sadzbu náhrady za 1 km jazdy, resp. iné výdavky, ktoré je daňovník povinný uhrádzať podľa osobitných predpisov v súlade s § 19 ods. 2 písm. a) ZDP a preukázateľne súvisia s majetkom.
Vzhľadom na skutočnosť, že v praxi je v niektorých situáciách veľmi zložité preukazovať, či daňovník využíva majetok výlučne na podnikanie, resp. v akej časti ho využíva na podnikanie a v akej na súkromnú potrebu, ZDP v § 19 ods. 2 písm. t) umožňuje posudzovanie výdavkov (nákladoch) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, do daňových výdavkov dvomi spôsobmi, a to:
-
formou paušálnych výdavkov
vo výške 80 %,
ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo-
v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.
Podľa tohto ustanovenia má daňovník zo zákona možnosť uplatnenia výdavkov súvisiacich s majetkom, ktorý môže mať charakter osobnej potreby do daňových výdavkov vo výške 80 %, pričom zostávajúcich 20 %, ktoré nebudú vchádzať do daňových výdavkov bude časť zodpovedajúca osobnej potrebe daňovníka. Túto zákonnom určenú možnosť má daňovník bez ohľadu na skutočnosť, či aj skutočne daný majetok bude využívať v súvislosti so svojou činnosťou na 80 % alebo v inom pomere (20 %, 30 %, 50 % atď.).
Výnimku z možnosti výberu medzi paušálnym uplatňovaním výdavkov a preukázateľným uplatňovaním výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP majú v prípade automobilov tie automobily, u ktorých zamestnávateľ uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, t.j. zdaňuje zamestnancovi použitie motorového vozidla aj na súkromné účely, a to vo výške 1 % zo vstupnej ceny tohto vozidla.
Ak by využíval motorové vozidlo sám podnikateľ, fyzická osoba, potom uplatňuje postup podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, podľa ktorého buď uplatní 80 % paušálne výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie motorového vozidla alebo výdavky v preukázateľnej výške, a to v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.
Príklad č. 1:
Daňovník, fyzická osoba si v januári roku 2021 obstaral automobil vo vstupnej cene 30 000 €. Keďže má len jeden automobil, využíva ho aj na súkromné účely. Rozhodol sa preto uplatňovať výdavky spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. t) prvý bod ZDP, t.j. vo výške 80 % na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku. Ročný odpis z tohto automobilu je vo výške 7 500 €. V daňových výdavkoch si však uplatní 80 % z tohto ročného odpisu, a to výdavok vo výške 6 000 €.
| Rok | Daňový odpis vypočítaný zo OC | Skutočne uplatnený odpis v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 |
| 2021 | 7 500 | 6 000 (80 % zo 7 500) |
| 2022 | 7 500 | 6 000 (80 % zo 7 500) |
| 2023 | 7 500 | 6 000 (80 % zo 7 500) |
| 2024 | 7 500 | 6 000 (80 % zo 7 500) |
Legenda: OC - obstarávacia cena.
Daňové výdavky súvisiace s autom využívaným na podnikanie
V prípade výdavkov súvisiacich s autom v obchodnom majetku ide predovšetkým o zahrňovanie obstarávacej ceny auta do daňových výdavkov, a to prostredníctvom odpisov, pričom:
-
automobil je možné odpisovať len rovnomernou metódou odpisovania,
-
pri automobile v obstarávacej cene 48 000 € a viac je nastavené určité obmedzenie výšky ročného odpisu v § 17 ods. 34 ZDP alebo výšky plateného nájomného podľa § 17 ods. 35 ZDP,
-
pri prenajímanom automobile je upravené obmedzenie ročnej výšky odpisu podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP,
-
pri predávanom osobnom automobile je rovnako upravené obmedzenie ročnej výšky odpisu podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP.
V neposlednom rade je jedným z najčastejšie súvisiacich uplatňovaných výdavkov aj výdavky na spotrebu pohonných látok.
Výdavky súvisiace s obstaraním auta, jeho odpisovaním, prenájmom a predajom
Osobný automobil je možné odpisovať len rovnomerným spôsobom odpisovania, a to počas doby stanovenej v príslušnej odpisovej skupine, ktorou je pre osobný automobil prvá odpisová skupina s dobou odpisovania 4 roky.
Špecifické úpravy v ZDP týkajúce sa výlučne osobných motorových vozidiel riešia obmedzenie odpisovania obstaraného a prenajatého automobilu vo vstupnej cene 48 000 € a viac. Toto obmedzenie sa netýka všetkých daňovníkov, ale len tých, ktorí nedosiahnu zákonom stanovenú výšku základu dane, resp. vykážu daňovú stratu.
Príklad č. 2 - Obstaranie auta začiatkom roka:
Daňovník v januári 2021 obstará osobný automobil v hodnote 72 000 €.
Podľa znenia zákona, ak daňovníkov základ dane:
-
> = 12 000, t.j. ročný odpis z limitovanej vstupnej ceny 48 000 € - úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná,
-
< 12 000 - úprava podľa § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná.
______________________________
Poznámka:
Táto úprava základu dane sa nevykoná u
prenajímateľa
osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Takýto prenajímateľ má upravené obmedzenie uplatňovaných odpisov len do výšky dosahovaných príjmov z prenájmu hmotného a nehmotného majetku podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.______________________________
| Rok | Základ dane | Skutočne uplatnený daňový odpis z obstarávacej ceny (60 000 / 4) | Odpis z limitovanej vstupnej ceny (48 000/4) | Ak ZD < 12 000, ZD sa zvýši o rozdiel medzi uplatneným odpisom v daňových výdavkoch a odpisom z LVC (15 000 – 12 000) |
| 2021 | 4 500 | 18 000 | 12 000 |