Vo všeobecnosti vzniká podľa ustanovenia § 19 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej iba „zákon o DPH“) daňová povinnosť dňom dodania tovaru. Dňom dodania tovaru je pritom deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti je dňom dodania deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Pri službách vzniká daňová povinnosť v zásade dňom ich dodania.
Platba pred dodaním tovaru alebo služby
Ak však dochádza k situácii, keď je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, daňová povinnosť vzniká z prijatej platby dňom prijatia platby. Uvedené platí na základe ustanovenia § 19 ods. 4 zákona o DPH.
Je tak zrejmé, že v prípade, keď platiteľ dane - dodávateľ tovaru alebo služby bude požadovať od odberateľa pred dodaním tovaru alebo služby úhradu celej dohodnutej ceny alebo úhradu časti dohodnutej ceny, potom dodávateľovi (platiteľovi DPH), vznikne daňová povinnosť dňom prijatia platby. Daňová povinnosť mu však vzniká len v rozsahu prijatej platby, pričom prijatá platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň.
Daň, ktorú je platiteľ dane z prijatej platby povinný priznať a odviesť, uvádza do daňového priznania podanom za zdaňovacie obdobie, v ktorom platbu prijal. Ak je časť platby za dodanie tovaru alebo služby uskutočnená pred ich dodaním, potom pri samotnom dodaní tovaru alebo služby vznikne platiteľovi dane daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH
len z rozdielu medzi dohodnutou celkovou cenou plnenia a zaplatenou platbou
pred dodaním tovaru alebo služby, pri ktorej už daňová povinnosť vznikla z dôvodu prijatia platby pred ich dodaním.• Príklad č. 1:
Podnikateľ XY je mesačným platiteľom DPH. Prevádzkuje stavebnú firmu, pričom v januári 2025 podpísal s klientom zmluvu o dielo na výstavbu garáže. Podľa podmienok tejto zmluvy bolo dohodnuté, že klient zaplatí celú sumu 24 600 € už pri podpise zmluvy - t.j. 15. januára 2025. Ak bude stavba dokončená, skolaudovaná a odovzdaná 20. apríla 2025, kedy vznikne podnikateľovi XY daňová povinnosť?
Vychádzajúc zo zadania je potrebné skonštatovať, že daňová povinnosť podnikateľovi XY vznikla pri prijatí platby - v mesiaci januári 2025 v rozsahu prijatej platby. Podnikateľ XY bude tak povinný v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie január 2025 priznať a odviesť DPH v sume 4 600 € [(24 600 x 23)/123].
V deň odovzdania nehnuteľnosti nevznikne podnikateľovi XY z dôvodu jej dodania daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, pretože daňová povinnosť vznikla v celkovej hodnote z dôvodu prijatia platby pred dodaním stavby v zdaňovacom období január 2025. Podnikateľ XY však je povinný vyhotoviť dve faktúry, jednu z dôvodu prijatia platby pred dodaním stavby a druhú z dôvodu dodania stavby s miestom dodania v tuzemsku.
• Príklad č. 2:
Podnikateľ X si objednal u podnikateľa Y výstavbu skladu v cene 36 900 € vrátane DPH. Dodávateľ s odberateľom uzavreli zmluvu o dielo v termíne do 15. júna 2025 za podmienky, že odberateľ v lehote do troch dní od uzavretia zmluvy o dielo uhradí polovicu z dohodnutej sumy - tzn. 18 450 €. Podnikateľ X uhradil dodávateľovi 18 450 € podľa zmluvy dňa 10. januára 2025 prevodom z účtu v banke. Dodávateľ dostal platbu 13. januára 2025. Sklad bude dodávateľom odovzdaný dňa 15. júna 2025.
Podnikateľovi Y vznikla daňová povinnosť v rozsahu prijatej platby dňa 13. januára 2025. Dodávateľ má preto povinnosť uviesť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie január 2025 daň v sume 3 450 € [(18 450 x 23