V tomto čísle účtujeme v účtovej skupine 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie.
Účtová skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie
Účtová skupina 39 je určená na účtovanie troch rôznych typov účtovných skutočností:
1. účtovanie opravnej položky k pohľadávkam,
2. účtovanie interných vzťahov v rámci účtovnej jednotky,
3. účtovanie vzájomných vzťahov medzi účastníkmi združenia podľa zmluvy o združení.
Podľa rámcovej účtovej osnovy sú teda do účtovej skupiny 39 zaradené nasledovné účty:
- 391 – Opravné položky k pohľadávkam
- 395 – Vnútorné zúčtovanie
- 398 – Spojovací účet pri združení.
Účet 391 – Opravná položka k pohľadávkam
Na účte 391 sa podľa § 57 ods. 1 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) účtuje tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávkam.
Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, resp. k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie.
Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam. Zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam z dôvodu vyradenia pohľadávok z účtovníctva sa účtuje na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávok.
Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa v súlade s § 18 Postupov účtovania v PÚ účtuje v zaniknutej sume na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam.
Opravné položky k pohľadávkam sa členia na zákonné, t. j. tie, ktoré sa vytvárajú podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a sú uznaným daňovým výdavkom podľa ustanovenia § 19 ods. 3 písm. f) cit. zákona, a na ostatné, ktoré v zmysle § 21 ods. 2 písm. j) ZDP nie sú daňovým výdavkom. Za účelom rozlíšenia zákonných a opravných položiek sa vytvárajú osobitné analytické účty.
Zákonné opravné položky sa vytvárajú podľa § 20 ZDP:
- K pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní, a to najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok bez ich príslušenstva alebo najviac do výšky obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení konkurzu alebo v uznesení o povolení reštrukturalizácie. Pri bankách sa uznávajú opravné položky voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení konkurzu a ich hodnotou zahrnutou do výdavkov podľa § 20 ods. 4 ZDP. Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní sú daňovými výdavkami počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom boli pohľadávky v určenej lehote prihlásené. Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní sa zahrnú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom bola pohľadávka uspokojená. Ak pohľadávky poprel správca konkurznej podstaty a veriteľ neuplatňuje nárok na uspokojenie tejto pohľadávky z konkurznej podstaty prostredníctvom súdu alebo príslušného správneho orgánu, základ dane sa zvýši o výšku týchto popretých pohľadávok. Ak správca konkurznej podstaty poprel pohľadávku a veriteľ uplatnil nárok na jej uspokojenie z konkurznej podstaty na súde alebo na príslušnom správnom orgáne, základ dane sa zvýši o výšku týchto popretých pohľadávok alebo ich častí v zdaňovacom období, v ktorom