Pri zrušení dodávky tovarov a služieb, pri vrátení tovaru, pri znížení alebo zvýšení ceny tovarov alebo služieb, platiteľ dane uplatní opravu základu dane z pridanej hodnoty.
Oprava základu dane
Podľa ust. § 25 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) základ dane (ZD) pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa opraví:
- pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,
- pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti; ide napr. o poskytnutie rôznych zliav, bonusov, množstevných rabatov poskytnutých po vzniku daňovej povinnosti v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim, zliav z dôvodu reklamácie za nekvalitu,
- pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.
Ak sa po nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vráti nadobúdateľovi spotrebná daň zaplatená v členskom štáte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, ZD sa zníži o sumu vrátenej spotrebnej dane (pozri § 25 ods. 2 zákona o DPH).
Do 31. 12. 2004 platiteľ dane bol povinný vždy, ak došlo k zníženiu ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti, uplatniť opravu ZD podľa ust. § 25 ods. 1 zákona o DPH. Nebolo možné uplatňovanie finančného vysporiadania, poskytnutia bonusu, skonta alebo zľavy bez toho, aby nebol opravený ZD. Od 1. 1. 2005 podľa zákona č. 651/2004 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon o DPH, ust. § 25 sa doplnilo novým ods. 6. Platiteľ dane pri znížení ceny tovaru po vzniku daňovej povinnosti nemusí opraviť pôvodný ZD a daň, ak dodávateľ aj odberateľ, ktorí sú platiteľmi dane, s takýmto postupom súhlasia a písomne sa na ňom dohodli. Ide iba o určité finančné vysporiadanie medzi dodávateľom a odberateľom tovaru a nie je opravovaná daň z pôvodného dodania tovaru alebo služby.
Platitelia dane v bežnej obchodnej praxi poskytujú rôzne dodatočné obchodné zľavy z pôvodnej ceny dodaného tovaru. Vzhľadom na to, že zľava z ceny sa týka veľkého množstva dodaného tovaru, v praxi je veľmi obtiažne zabezpečiť opravu ZD a dane.
Doklad o oprave základu dane
Platiteľ o oprave ZD podľa ust. § 25 ods. 1 zákona o DPH vyhotoví doklad podľa ust. § 75 ods. 7 zákona o DPH – faktúru. Každý doklad, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru a výslovne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje, sa považuje za faktúru. Tento doklad okrem povinných údajov ustanovených § 71 ods. 2 zákona o DPH musí obsahovať aj poradové číslo pôvodnej faktúry. Dokladom, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru, môže byť aj súhrnná faktúra. Faktúra, ktorou platiteľ dane opravuje ZD a daň (v podstate daňový dobropis alebo daňový ťarchopis) z pôvodne dodaného tovaru alebo služby, neobsahuje však deň dodania (deň vzniku daňovej povinnosti), nakoľko daňová povinnosť vznikla pri dodaní tovaru alebo služby alebo prijatím platby pred dodaním tovaru alebo služby, za ktoré platiteľ vystavil pôvodnú faktúru. Opravou ZD, na ktorú platiteľ vystavuje faktúru, iba opravuje ZD a daň z pôvodnej faktúry a už nedochádza k dodaniu tovaru alebo služby, ale iba k oprave pôvodne dodaného tovaru alebo služby. Na faktúre sa môže uviesť maximálne deň pôvodného dodania tovaru alebo služby, deň prijatia platby.
Oprava základu dane a daňové priznanie
Platiteľ na opravu ZD uskutočnenú v súlade s ust. § 25 zákona o DPH nepodáva dodatočné daňové priznanie (DP) k DPH. Rozdiel medzi pôvodným ZD a opraveným ZD a pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave ZD.
Pri oprave ZD pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovaru alebo služby, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby, rozdiel sa uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby obdržal doklad o oprave ZD.
Opravu uvedie v DP za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave ZD alebo v ktorom nadobúdateľ tovaru alebo príjemca služby obdržal doklad o oprave ZD, vždy iba v riadkoch na to určených, aj vtedy, ak je oprava ZD platiteľom vykonaná v tom istom zdaňovacom období, ako bol dodaný tovar alebo dodaná služba a došlo aj k oprave ZD:
- r. 23 – rozdiel v ZD po oprave podľa ust. § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH,
- r. 24 – rozdiel v dani po oprave podľa ust. § 25 ods. 1 až 3 zákona o DPH.
Požadovaná platba pri dodaní tovaru, dodaní služby alebo nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v cudzej mene sa prepočíta na účely určenia ZD na slovenskú menu kurzom platným pri pôvodnom plnení, teda kurzom, ktorý sa použil pri vzniku daň