Odpisovanie osobného automobilu obstaraného v roku 2017

Odpisovanie osobného automobilu

Náklady na obstaranie hmotného majetku nie je možné, podľa § 21 ods.1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) považovať za daňové výdavky. To znamená, že podnikateľ (pod pojmom podnikateľ budeme rozumieť podnikajúcu FO aj PO) nemôže v čase obstarania hmotný majetok, aj keď finančné prostriedky na obstaranie majetku skutočne vynaložil, započítať ako daňový výdavok. Obstarávacia cena hmotného majetku, ktorým je aj osobný automobil, sa dostane do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov.

Daňové odpisy

Odpisovanie je postupné započítavanie odpisov hmotného majetku, používaného pri výkone podnikateľskej činnosti, do daňových výdavkov. Vstupná cena (ďalej len „VC“) hmotného majetku sa dostane do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov, počas doby odpisovania majetku. Do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane a tým aj výšku daňovej povinnosti podnikateľa, sa započítavajú daňové odpisy. Daňové odpisovanie upravuje ustanovenie § 22 až § 29 ZDP. Podľa uvedených ustanovení ZDP sa automobil odpisuje do výšky VC alebo do výšky VC zvýšenej o technické zhodnotenie. Do 31. 12. 2014 sa automobil mohol odpisovať rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom. Postup bol taký, že podnikateľ si zvolil pre každý druh majetku jeden z uvedených spôsobov odpisovania (rovnomerný alebo zrýchlený) a ten v priebehu doby odpisovania nemenil. S platnosťou od 1. 1. 2015 sa osobný automobil môže odpisovať len rovnomerným spôsobom.

Účtovné odpisy

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a opatrenie č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. definujú účtovné odpisy, ktoré vyjadrujú postupné opotrebenie hmotného majetku. Účtovné odpisy vždy vyjadrujú opotrebenie hmotného majetku a mali by byť stanovené na základe konkrétnych podmienok každého podnikateľa. T. z., že výška účtovných odpisov sa stanovuje s ohľadom na technické a morálne opotrebenie majetku a jeho životnosti. Účtovné odpisy nebývajú totožné s daňovými odpismi. Pre vyčíslenie základu dane sú rozhodujúce daňové odpisy.

Osobný automobil ako hmotný majetok

Osobný automobil je hmotný majetok, ktorý sa odpisuje vtedy, ak spĺňa podmienky ustanovené v § 22 ods. 2 písm. a) ZDP, teda:

• má samostatné technicko-ekonomické určenie,
• jeho VC je vyššia ako 1 700 €,
• jeho prevádzkovo-technická funkcia (životnosť, doba použiteľnosti) je dlhšia ako jeden rok.

Ak je VC automobilu nižšia ako je stanovená hranica 1 700 €, nie je hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje.

Vstupná cena

VC automobilu, ak bol obstaraný odplatne, je jeho obstarávacia cena (ďalej „OC“) a náklady spojené s jeho obstaraním. Súčasťou VC hmotného majetku je, podľa § 25 ods. 2 ZDP, technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do používania.

Odpisovanie osobného automobilu obstaraného v roku 2017

Pri daňovom odpisovaní automobilu, ktorý podnikateľ obstaral alebo plánuje obstarať v roku 2017, má povinnosť postupovať podľa ustanovení § 26 a § 27 ZDP:

• V roku obstarania zaradiť automobil, v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb, do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 ZDP. Osobný automobil patrí do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.
• Automobil môže podnikateľ odpisovať s platnosťou od 1. 1. 2015 len rovnomerne podľa § 27 ZDP.
• Auto podnikateľ odpisuje len do výšky VC.
• Aj pri vykonaní technického zhodnotenia, pri automobiloch je to najčastejšie modernizácia (napríklad zabudovanie klimatizácie a podobne), sa auto doodpisuje do výšky VC platnou odpisovou ročnou sadzbou. Vykonaním technického zhodnotenia sa doba odpisovania predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu podľa § 27 ZDP.

Automobil sa bude v roku 2017 odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ods. 1 ZDP tak, že ročný odpis sa určí ako podiel VC a doby odpisovania. Podľa § 27 ods. 2 ZDP sa v 1. roku odpisovania uplatní len pomerná časť ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia do užívania do konca zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania:

• nebolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania (vždy platí, že automobil sa odpisuje len do výšky VC),
• ak bolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť odpisu sa uplatní tak, že o vykonané technické zhodnotenie sa zvýši VC v roku, v ktorom bolo vykonané a doodpisuje sa do výšky VC.

Vypočítaný ročný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor.

Osobný automobil, ktorý je hmotným majetkom, mohol podnikateľ do 31. 12. 2014 odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP. S platnosťou od 1. 1. 2015 sa metódou zrýchleného odpisovania môže odpisovať len majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. Automobil je aj naďalej zaradený, podľa prílohy č. 1 ZDP, do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. T. z., že automobil nadobudnutý v roku 2017 môže podnikateľ odpisovať len rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.

♦ Príklad č. 1:

Obchodná spoločnosť kúpila 20. 1. 2017 osobný automobil, ktorého VC je 28 000 €. Automobil zaradila v deň obstarania do obchodného majetku a začala využívať v podnikaní. Ako má spoločnosť postupovať pri daňovom odpisovaní auta? Môže postupovať tak, ako potupovala pri automobile, ktoré obstarala v roku 2014, t. j. vybrala si jeden zo spôsobov odpisovania (rovnomerný alebo zrýchlený) a tým automobil odpisovala 4 roky?

Automobil, ktorý je hmotným majetkom, mohla spoločnosť odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP len do 31. 12. 2014. S platnosťou od 1. 1. 2015 môže automobil, ktorý je zaradený v 1. odpisovej skupine, odpisovať len rovnomerne. Spoločnosť by mala postupovať:

• podľa § 26 ods. 1 ZDP, t. j. zaradiť v roku 2017 auto podľa prílohy č. 1 ZDP do odpisovej skupiny (do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky),
• podľa § 26 ods. 3 ZDP, t. j. auto odpisovať rovnomerne, lebo metódou zrýchleného odpisovania môže daňovník odpisovať len hmotný majetok zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine,
• automobil odpisovať podľa § 26 ods. 4 ZDP len do výšky VC,
• pri rovnomernom odpisovaní postupovať podľa ustanovení § 27 ZDP.

Výpočet daňových odpisov (v €)