Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa pod pojmom zdaniteľný príjem rozumie príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy. Príjmy fyzickej osoby, ktoré sú oslobodené od dane v ZDP vymedzujú ustanovenia § 5 ods. 7 a § 9. Vybrané problémy týkajúce sa príjmov oslobodených od dane uvádzame v nasledujúcich príkladoch.
Cena alebo výhra zamestnanca
Podľa § 5 ods. 3 písm. c) ZDP príjmom zamestnanca je cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom. Za príjem zamestnanca sa považuje aj takáto cena alebo výhra prijatá manželom (manželkou) zamestnanca a deťmi zamestnanca, ktoré sa na účely tohto zákona považujú u tohto zamestnanca za vyživované (§ 33 ZDP), ak sa takejto súťaže zúčastnili, pričom táto cena alebo výhra sa u týchto výhercov posudzuje samostatne [§ 9 ods. 2 písm. m) ZDP].
♦ Príklad č. 1:
Zamestnávateľ v auguste 2015 vyhlásil pre svojich zamestnancov a ich rodinných príslušníkov športovú súťaž. Výhercov súťaže odmenil rôznymi cenami. Zamestnanec Ivo, ktorý sa športovej súťaže zúčastnil so synom (vyživované dieťa), si domov odniesli dve výhry. Ivo bicykel v hodnote 485 € a jeho syn tablet v hodnote 235 €. Možno obidve výhry považovať za príjmy, ktoré sú oslobodené od dane?
Zamestnávateľ posudzuje oslobodenie obidvoch výhier samostatne, t. j. hodnota tabletu nepresahuje sumu 350 €, preto je od dane oslobodená a hodnota bicykla prevyšuje 350 €, preto príjmy prevyšujúce túto sumu predstavujú u zamestnanca zdaniteľný príjem. Zamestnávateľ sumu 135 € pripočíta zamestnancovi k mesačnej mzde a zdaní preddavkovo podľa § 35 ZDP. Ak by zamestnancova zdaniteľná mzda v tomto mesiaci spočívala len v nepeňažnom plnení, t. j. zamestnávateľ by zrážku preddavku na daň zo sumy 135 € nemohol vykonať, potom by zamestnávateľ preddavok na daň zrazil dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení alebo by daň vyrovnal pri ročnom zúčtovaní, alebo zamestnanec by daňovú povinnosť vysporiadal pri podaní daňového priznania [§ 35 ods. 3 písm. a) ZDP].
Štúdium alebo doškoľovanie zamestnanca
Podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP od dane sú oslobodené príjmy poskytnuté ako suma vynaložená zamestnávateľom na doškoľovanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa. Toto oslobodenie sa nevzťahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za ušlý zdaniteľný príjem.
Suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie, ktorým zamestnanec získa vyšší stupeň vzdelania, sa podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP nepovažuje za príjem oslobodený od dane. Vyšší stupeň vzdelania zamestnanec získava štúdiom a nie doškoľovaním. V prípade posúdenia príjmu, či ide o príjem oslobodený od dane je rozhodujúca aj tá skutočnosť, aby doškoľovanie súviselo s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa.
♦ Príklad č. 2:
Spoločnosť uzatvorila nové kontrakty so zahraničnou spoločnosťou, v nadväznosti na čo sa spoločnosť rozhodla financovať jednému zamestnancovi výdavky na kurz anglického jazyka. Spoločnosť všetky náklady na tento kurz uhrádzala z vlastných zdrojov. Ide v danom prípade o zdaniteľný príjem zamestnanca alebo o príjem oslobodený od dane?
V prípade jazykových kurzov je potrebné, aby zamestnávateľ preukázal potrebu jazykového vzdelávania zamestnanca, napr. podnikateľským zámerom rozširovania svojej podnikateľskej činnosti do zahraničia alebo uzatvorením nových kontraktov so zahraničnými partnermi. V tomto prípade jazykový kurz súvisí s činnosťou spoločnosti, v ktorej zamestnanec pracuje a sumy vynaložené na jazykový kurz nie sú u zamestnanca považované za zdaniteľný príjem. Ide o príjem poskytnutý ako suma vynaložená spoločnosťou na doškoľovanie zamestnanca, ktorá nevstupuje zamestnancovi do čiastkového základu dane podľa § 5 ods. 8 ZDP.
* * *
♦ Príklad č. 3:
Spoločnosť umožnila konateľovi spoločnosti prehlbovať kvalifikáciu formou ročného štúdia v zahraničí, ktorého základnou filozofiou je dať vrcholovým manažérom možnosť získať zručnosti, ktoré im umožnia rýchlo, kreatívne a efektívne aplikovať získané teoretické vedomosti v každodennej manažérskej praxi. Možno náklady na takéto štúdium považovať u konateľa za príjem oslobodený od dane, ak štúdium v zahraničí súvisí s podnikateľskou činnosťou spoločnosti?
Na účely ZDP konatelia sa považujú za zamestnancov a štúdium v zahraničí súvisí s činnosťou spoločnosti, čím je splnená podmienka oslobodenia príjmov podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP. Znamená to, že všetky náklady spoločnosti súvisiace so štúdiom v zahraničí konateľa možno u konateľa považovať za príjem oslobodený od dane z príjmov poskytnutý na doškoľovanie.
Strava a nápoje pre zamestnanca
Podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP