Prvá časť článku bola zameraná na podrobný prehľad zmien, ktoré obsahuje novela č. 463/2013 Z. z., zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s účinnosťou od 1. 1. 2014 č., ktorú Národná rada SR schválila dňa 3. 12. 2013 v členení na problematiku zdanenia fyzických osôb. Zdaneniu právnických osôb sa venuje druhá časť príspevku.
Zmeny v oblasti dane z príjmov právnickej osoby
Sadzba dane právnickej osoby vo výške 22 % [§ 15 písm. b), § 52za ods. 6 ZDP]
Zmena v § 15 písm. b) ZDP prináša zníženie sadzby dane z príjmov právnickej osoby, a to z doterajších 23 % na 22 %. Podľa prechodného ustanovenia § 52za ods. 6 ZDP uplatnia daňovníci sadzbu dane 22 % prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začne najskôr od 1. januára 2014. Sadzba dane 23 % platila len jeden rok, keď bola zavedená s účinnosťou od 1. 1. 2013 zvýšením z dovtedy platnej sadzby 19 %. Prichádza tak k zmene, ktorá znamená mierne zníženie daňového zaťaženia daňovníka a ktorá má vplyv aj na cash-flow cez prípadné zníženie výšky platených preddavkov na daň.
♦ Príklad č. 8:
Akú sadzbu dane z príjmov uplatní spoločnosť Prvá opravárenská, s. r. o. pri podaní daňového priznania v marci 2014 za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2013?
Spoločnosť Prvá opravárenská, s. r. o., bude povinná podať do 31. 3. 2014 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2013. Preto uplatní na svoj základ dane ešte sadzbu dane 23 %. Sadzbu dane 22 % uplatní až pri podávaní daňového priznania v roku 2015 za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2014 so začiatkom 1. januára 2014. Uvedený postup vyplýva z prechodného ustanovenia § 52za ods. 6 ZDP.
* * *
Upozornenie: Z dôvodu zmeny sadzby dane z príjmov právnickej osoby s účinnosťou od 1. januára 2014 je treba, aby daňovníci pristúpili k prepočtu dane na účely určenia výšky platenia preddavkov na daň, ktoré sa platia do lehoty na podanie daňového priznania v roku 2014. Podľa § 42 ods. 7 ZDP do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v podanom daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Ďalej upozorňujeme na dôležité pravidlo, že pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa použije sadzba dane platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky. Z týchto ustanovení ZDP vyplýva, že daňovníci, ktorí ako zdaňovacie obdobie uplatňujú kalendárny rok, vychádzajú pri platení preddavkov do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2013 z poslednej známej daňovej povinnosti, ktorá je uvedená na riadku 910 podaného daňového priznania za rok 2012. Z dôvodu zníženia sadzby dane je však potrebné túto daňovú povinnosť na účely platenia preddavkov dane zreálniť pri použití sadzby dane 22 %, ktorá platí v zdaňovacom období roka 2014, na ktoré sú preddavky do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2013 platené.
Okrem zníženia sadzby dane prichádza s účinnosťou od 1. 1. 2014 aj k zmene v § 42 ods. 2 ZDP, keď sa zvyšuje hranica pre platenie štvrťročných preddavkov na daň zo sumy 1 659,70 € na 2 500 €. Touto zmenou sa hranica pre platenie štvrťročných preddavkov zjednocuje s fyzickými osobami, pre ktoré uvedená zmena nastala v § 34 ods. 1 už s účinnosťou od 1. 1. 2013.
Daňovníci prepočítajú na riadku 910 daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2012 uvedenú poslednú známu daňovú povinnosť tak, že základ dane z riadku 500 tohto daňového priznania vynásobia aktuálnou sadzbou dane z príjmov vo výške 22 %. Následne z vypočítanej daňovej povinnosti odpočítajú prípadné sumy uvedené na riadku 610 – Úľava na dani, riadku 710 – Zápočet dane zaplatenej v zahraničí a riadku 830 – Suma dane vybranej zrážkou považovaná za preddavok na daň podľa § 43 ods. 6 a 7 ZDP. Ďalej nasleduje posúdenie tejto sumy s hranicami na platenie preddavkov na daň podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP. Od 1. 1. 2014 sa mení hranica na platenie štvrťročných preddavkov u právnických osôb. Ak vypočítaná suma presahuje hranice na platenie preddavkov (2 500 € pre platenie štvrťročných preddavkov a 16 596,96 € pre platenie mesačných preddavkov), potom sa po zaokrúhlení podľa § 47 ZDP na záver vypočítajú preddavky na daň. Takto vypočítané preddavky sa v roku 2014 budú platiť do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013.
♦ Príklad č. 9:
Spoločnosť Prvá opravárenská, s. r. o., uviedla v daňovom priznaní za rok 2012, ktoré podala v priebehu marca 2013, na riadku 500 základ dane vo výške 120 000 €. Na riadkoch 610, 710 a 830 neuviedla žiadne sumy a preto daň na účely platenia preddavkov na riadku 910 uviedla vo výške 27 600 € [r. 910 = (r. 500 x 23 %) – sumy na riadkoch 610, 710 a 830 daňového priznania]. Keďže suma 27 600 € je vyššia ako hranica pre platenie mesačných preddavkov stanovená v § 42 ods. 1 ZDP vo výške 16 596,96 €, vznikla jej povinnosť platiť mesačné preddavky vo výške 2 300 € [(27 600 / 12) = 2 300 €]. Takto vypočítanú výšku mesačného preddavku bola povinná platiť nielen v roku 2013, ale aj v roku 2014 do lehoty na podanie daňového priznania. Z dôvodu zníženia sadzby dane na 22 % je otázka, či je spoločnosť povinná prepočítať výšku mesačného preddavku, ktorý bude platiť za mesiace január až marec 2014 do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2013?
Áno, spoločnosť je povinná z dôvodu zníženia sadzby dane z príjmov právnickej osoby prepočítaním zreálniť výšku mesačného preddavku, ktorý do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2013 platí z poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní za rok 2012. Preto zoberie základ dane uvedený na riadku 500 vo výške 120 000 € a tento vynásobí sadzbou dane 22 % platnou na zdaňovacie obdobie roka 2014, na ktoré sa platia preddavky za mesiace január až marec 2014. Úprava o sumy na riadkoch 610, 710 a 830 sa nevykoná, keďže v daňovom priznaní za rok 2012 na týchto riadkoch spoločnosť neuviedla žiadnu sumu. Mesačný preddavok po tomto prepočte je vo výške 2 200 € [(120 000 x 22 %) = 26 400 € a následne 26 400/12 = 2 200 €]. Spoločnosť tak do konca príslušného mesiaca nebude uhrádzať preddavok vo výške 2 300 €, ale 2 200 €.
* * *
Pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti na účely platenia preddavkov, ktoré sú na zdaňovacie obdobie roka 2014 platené do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie roka 2013 však môže vzniknúť aj situácia, keď daňovník platil mesačné preddavky, ale po prepočte mu vyjde platiť štvrťročné preddavky, alebo mal povinnosť platenia štvrťročných preddavkov a po prepočte neprekročí hranicu na platenie štvrťročných preddavkov (z dôvodu zníženia sadzby dane, ale aj zvýšenia hranice pre platenie štvrťročných preddavkov).
Upozornenie: Pre daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok so začiatkom do 31. decembra 2013 sa nezavádza žiadne osobitné ustanovenie o použití sadzby dane tak, ako to bolo pri zvýšení sadzby dane z 19 % na 23 % od 1. 1. 2013, keď sa podľa prechodného ustanovenia § 52t ods. 2 ZDP zaviedla výnimka, že vyššiu sadzbu dane uplatní daňovník aj na pomernú časť základu dane, ktorá pripadá na časť hospodárskeho roka po 31. decembri 2012. Daňovník, ktorý uplatňuje hospodársky rok so začiatkom do 31. 12. 2013, použije pri podaní daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie sadzbu dane 23 % na celú časť základu dane. Zníženú sadzbu dane 22 % použije až pri podaní daňového priznania za hospodársky rok, ktorý začne v priebehu roka 2014.
Zmena formy oznamovacej povinnosti pri uplatňovaní osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane (§ 17 ods. 17 ZDP)
Za účelom zjednodušenia administratívnej záťaže daňovníka bola zrušená oznamovacia povinnosť daňovníka v prípade začatia a ukončenia nezahrnovania kurzových rozdielov vznikajúcich v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov do základu dane. Začatie a ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov účtovaných na účtoch 563 – Kurzové straty, resp. 663 – Kurzové zisky do základu dane s účinnosťou od 1. 1. 2014 vyznačí daňovník v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie, v ktorom začal alebo ukončil uplatňovanie tohto osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane. Už v tlačive daňového priznania, ktoré sa bude podávať za zdaňovacie obdobie roka 2013, bola za týmto účelom vykonaná zmena, resp., doplnenie príslušných riadkov na prvej strane na vyznačenie týchto skutočností. Zmena v aktuálnom tlačive daňového priznania bola realizovaná pre daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok so začiatkom do 31. 12. 2013, ktorý bude daňové priznanie podávať v priebehu roka 2014 a ktorý už bude povinný niektorú z týchto skutočností prípadne v daňovom priznaní vyznačiť (predovšetkým ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu).
♦ Príklad č. 10:
Spoločnosť Prvá opravárenská, s. r. o., sa rozhodla počnúc zdaňovacím obdobím roka 2013 uplatňovať osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP. Túto skutočnosť spoločnosť oznámila správcovi dane pred začatím zdaňovacieho obdobia, teda v čase do 31. 12. 2012. Bude spoločnosť povinná vyznačiť v podanom daňovom priznaní za rok 2013 skutočnosť o začatí uplatňovania osobitného zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane?
Nie, spoločnosť pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2013 nebude povinná vyznačiť, že začala uplatňovať osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane. Svoju oznamovaciu povinnosť si splnila podľa § 17 ods. 17 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2013.
* * *
Rozšírenie nákladov, ktoré sú daňovým výdavkom až po zaplatení [§ 17 ods. 19, § 43 ods. 3 písm. m) ZDP]
ZDP na účely vyčíslenia základu dane nečlení výdavky na zaplatené a nezaplatené, s výnimkou uvedenou v:
- ust. § 17 ods. 19 pre daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, keď sa do základu dane u dlžníka až po zaplatení a u veriteľa až po prijatí úhrady zahrnú zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania,
- ust. § 19 ods. 4 pre daňovníka, ktorý realizuje úhradu v prospech fyzickej osoby, keď sa do základu dane až po zaplatení zahrnú nájomné, odplaty (provízie) za sprostredkovanie (vrátane sprostredkovania na základe mandátnych alebo podobných zmlúv).
S účinnosťou od 1. 1. 2014 sa rozsah nákladov, ktoré je možné podľa § 17 ods. 19 ZD