Inventarizácia

Inventarizácia je základný spôsob preverenia správnosti informácií vykazovaných údajov v účtovníctve a jednou z podmienok vyžadovaných zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. na to aby účtovníctvo bolo preukazné. Okrem potrieb účtovníctva je inventarizácia jedným z významných nástrojov na zabezpečenie ochrany majetku účtovných jednotiek.

Webinár bol určený účtovníkom, audítorom, finančným riaditeľom, podnikateľom a všetkým záujemcom o účtovníctvo a finančné riadenie, ale aj širšej verejnosti. Záznam z WEBINÁRA si môžete zakúpiť TU. 3-hodinový videozáznam z webinára, ktorý sa konal 5.6.2024.  Program  Účtovná závierka v podvojnom účtovníctve  základné predpisy vzťahujúce sa k účtovnej závierke,  prípravné práce pri účtovnej závierke.  Inventarizácia majetku a záväzkov  fyzická a dokladová inventúra,  posúdenie ocenenia majetku a záväzkov,  inventarizačné rozdiely z hľadiska účtovného a daňového.   Účtovné operácie účtované pri účtovnej závierke  doúčtovanie účtovných prípadov bežného roka,  precenenie majetku a záväzkov v cudzej mene a zaúčtovanie kurzových rozdielov,  opravné položky, rezervy, časové rozlíšenie nákladov a výnosov,  posúdenie reálnosti ocenenia,  účtovanie o zákazkovej výrobe a nehnuteľnostiach obstaraných na predaj.  Zostavenie daňového priznania a zaúčtovanie daňovej povinnosti  splatná daň,  odložená daň.  Zostavenie účtovnej závierky – mikro, malé a veľké účtovné jednotky  účtovná závierka obsahujúca súvahu a výkaz ziskov a strát,  poznámky,  výkaz Cash flow,  výročná správa,  ukladanie účtovnej závierky do registra v elektronickej forme.  Uzavretie účtovných kníh.  Zmeny v účtovníctve v roku 2023.  Odpovede na otázky. 

Blíži sa koniec účtovného obdobia, ktorým je kalendárny rok 2023 a s ním aj povinnosť zostaviť účtovnú závierku pre účtovné jednotky, ktorých účtovným obdobím je kalendárny rok. Pred uzavretím účtovných kníh a zostavením účtovnej závierky je potrebné skontrolovať účtovníctvo tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Ide o základnú povinnosť účtovnej jednotky vyplývajúcu z § 7 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve").

Aby účtovné jednotky (ďalej len "ÚJ") zostavili účtovnú závierku správne, musia vykonať rôzne činnosti, ktoré súvisia s prácami predchádzajúcimi jej zostaveniu. Práce na konci roka sa organizujú tak, aby konečný produkt týchto prác, účtovná závierka, poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii ÚJ.

Blíži sa záver kalendárneho roka a pre účtovné jednotky (ÚJ), ktoré majú účtovné obdobie kalendárny rok, aj termín zostavovania účtovnej závierky za rok 2022. Aj keď na zostavenie samotnej účtovnej závierky je dostatok času, cieľom nášho príspevku je v predstihu upozorniť na niektoré účtovné práce a účtovné prípady, ktoré sa účtujú najmä v závere účtovného obdobia a súvisia so zostavením účtovnej závierky.

Blíži sa záver účtovného obdobia, ktorým je kalendárny rok 2021 a účtovné jednotky sa začínajú pripravovať na zostavenie účtovnej závierky. Základnou podmienkou správneho zostavenia účtovnej závierky je inventarizácia majetku a záväzkov. Správne vykonaná inventarizácia je základným prvkom preukázateľnosti účtovníctva.

Každá účtovná jednotka, ktorá vedie účtovníctvo je povinná zostaviť aj účtovnú závierku, čo vyplýva z § 6 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Účtovnú závierku zostavuje vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Ak účtovné knihy uzavrie k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje účtovnú závierku ako riadnu, v ostatných prípadoch zostavuje účtovnú závierku mimoriadnu. Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v prípadoch, ak to vyžaduje osobitný predpis.

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) určuje účtovnej jednotke povinnosť viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom, zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov. Inventarizácia je jednou z podmienok preukázateľnosti účtovníctva. Podľa § 8 ods. 4 zákona o účtovníctve je účtovníctvo účtovnej jednotky preukázateľné, ak všetky účtovné záznamy sú preukázateľné (§ 32) a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu. To znamená, ak účtovná jednotka nevykoná inventarizáciu, jej účtovníctvo nie je preukázateľné. Povinnosť inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov podľa § 29 a § 30 ustanovuje pre účtovnú jednotku zákon o účtovníctve aj v § 6 ods. 3. Ustanovenia § 29 a § 30 zákona o účtovníctve sú obsahom celej šiestej časti zákona o účtovníctve, pričom upravujú definíciu inventarizácie, termíny jej vykonania, jednotlivé jej kroky, ako aj dokumenty a ich obsah, ktoré sa v rámci inventarizácie vyhotovujú.

Inventarizáciou sa overuje vecná správnosť účtovníctva, a to či stav a aj ocenenie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti.

Aj účtovné jednotky, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, musia zostaviť účtovnú závierku. Účtovnú závierku za bežné účtovné obdobie zostavujú vždy len k 31. 12. kalendárneho roka, z dôvodu, že fyzické osoby podnikatelia nemôžu uplatniť účtovné obdobie hospodársky rok.

Podľa ustanovenia § 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov.

Inventarizácia je vzhľadom na svoj účel a význam jednou z najdôležitejších častí uzávierkových prác. Bez vykonania inventarizácie by účtovníctvo nespĺňalo základnú požiadavku uvedenú v § 7 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), t. j. účtovná závierka neposkytne verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky.

Uzavieranie účtovného obdobia je proces, ktorý zahŕňa celý rad na seba nadväzujúcich činností, počnúc inventarizáciou všetkého majetku a záväzkov a končiac zostavením účtovnej závierky. Zdrojom údajov na zostavenie výkazov účtovnej závierky sú uzavreté účtovné knihy. Podmienkou pre uzatvorenie účtovných kníh je zaúčtovanie závierkových účtovných prípadov.

Podnikatelia nezapísaní v obchodnom registri a fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje skutočné výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva a sú povinní dodržiavať zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

V súvislosti s účtovnou závierkou je treba dôsledne rozlišovať pojmy účtovná závierka a účtovná uzávierka.

Spoločnosť A, s. r. o. si založila spoločnosť B, s. r. o. na Ukrajine, v ktorej má 100 %  podiel. Do spoločnosti postupne vkladala peňažné vklady na rozvoj spoločnosti B, s. r. o. Prvý vklad bol ešte v roku 2003 v hodnote 50 000 UAH, čo bolo prerátané kurzom na 9 380,86 USD. Ďalší vklad 20 000 USD, čo predstavovalo 106 600 hrivien. Ďalší vklad v roku 2004 v hodnote 45 000 USD, čo predstavovalo 238 850 hrivien. Ďalší vklad v roku 2005 v hodnote 65 000 USD, čo predstavovalo 346 450 hrivien. Takto postupne vklady dosiahli výšku 130 000 USD. Spoločnosť A, s. r. o. nemá povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku. Spoločnosť A, s. r. o. sa považuje za mikro účtovnú jednotku. K 1. 1. 2014 zrušila oceňovacie rozdiely účtované na účte 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov presne podľa platných postupov účtovania. Ako má teraz spoločnosť A, s. r. o. inventarizovať zostatok na účte 061 - Podielové CP a podiely v dcérskej účtovnej jednotke? Má vypočítať kurzové rozdiely alebo podiely oceniť? Alebo len evidovať v pôvodnej hodnote?

Pri inventarizácii majetku boli zistené nedostatky, a to nasledovne: Obchodná spoločnosť účtuje v sústave podvojného účtovníctva. V obchodnom majetku mala zaradené motorové vozidlo, ktoré predala 2. januára 2016. Uvedené motorové vozidlo bolo odpísané účtovne aj daňovo. Pri inventarizácii v novembri 2017 bolo zistené, že auto nie je vyradené z účtovníctva. V roku 2016 nebolo auto pri predaji vyradené, stále je v evidencii na účte 022. Akým účtovným zápisom vyradíme motorové vozidlo z obchodného majetku? Je potrebné podávať dodatočné daňové priznanie?

Každá účtovná jednotka (ÚJ) je povinná zostavovať účtovnú závierku (ÚZ), ktorá má poskytovať verný a pravdivý obraz o jej majetkovej a finančnej situácii ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ. Týmto dňom je posledný deň účtovného obdobia alebo iný deň v priebehu účtovného obdobia, ak si to vyžaduje osobitný predpis. Vzhľadom na to, že väčšina ÚJ pred účtovným obdobím hospodársky rok uprednostňuje účtovné obdobie kalendárny rok, tak koncom roka 2015 sa im blíži aj povinnosť zistiť všetky skutočnosti potrebné na zabezpečenie zobrazenia verného a pravdivého ekonomického a finančného obrazu ÚJ ÚZ zostavenou k 31. 12. 2015.

Povinnosť podnikateľov viesť účtovníctvo ustanovuje § 35 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p., a to v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným predpisom, ktorým je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Podnikatelia nezapísaní v Obchodnom registri a fyzické osoby (FO), ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje skutočné výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) a sú povinní dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

Základným predpokladom zostavenia účtovnej závierky je mať správne, úplne a preukázateľne vedené priebežné účtovníctvo tak, ako to požadujú ustanovenia § 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Podstatné je zaznamenať všetky účtovné prípady a tieto doložiť účtovnými dokladmi podľa § 10 zákona o účtovníctve.