Vzhľadom na to, že zákon o dani z príjmov rozdeľuje príjmy fyzických osôb do štyroch základných druhov a pre každý z nich je ustanovený špecifický spôsob zisťovania základu dane, výpočet základu dane a následne daňovej povinnosti je podmienený správnym zaradením dosiahnutých príjmov ku konkrétnemu druhu príjmov. Zásadu správneho zaradenia príjmov je potrebné dodržať aj pri príjmoch dosiahnutých z predaja bytu.
Zdaniteľným príjmom podľa § 2 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. Oslobodenie príjmov z predaja bytu je upravené v § 9 ods. 1 písm. a), b), d) a e) ZDP, resp. § 52j ods. 2 ZDP účinného od 1. januára 2011. Ak príjem z predaja bytu podľa cit. ustanovení oslobodený nie je, ide o zdaniteľný príjem.
Daňovú povinnosť zo zdaniteľného príjmu z predaja bytu je potrebné vyrovnať osobne prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb (FO). Vzhľadom na to, že ZDP rozdeľuje príjmy FO do štyroch základných druhov a pre každý z nich je ustanovený špecifický spôsob zisťovania základu dane, správny výpočet základu dane (čiastkového základu dane – ČZD) a následne daňovej povinnosti je podmienený správnym zaradením dosiahnutých príjmov ku konkrétnemu druhu príjmov tak, ako sú vymedzené v ZDP.
Zásadu správneho zaradenia príjmov je potrebné dodržať aj pri príjmoch dosiahnutých z predaja bytu. Predmetné príjmy sa v závislosti od existujúcich skutočností zaradia buď medzi príjmy z podnikania alebo z inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo patria medzi ostatné príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP. V príspevku sa budem zaoberať špecifikám pri výpočte základu dane z predmetných príjmov.
PRÍJMY Z PODNIKANIA A Z INEJ SAMOSTATNEJ ZÁROBKOVEJ ČINNOSTI
V súlade s § 6 ods. 5 písm. a) ZDP príjmom z podnikania alebo z inej SZČ je aj príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom. Z citovaného ustanovenia vyplýva, že ak daňovník predá byt, ktorý využíva na dosahovanie príjmov z podnikania alebo inej SZČ podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a v súvislosti s takýmto využívaním ho má aj zahrnutý v obchodnom majetku, t. j. účtuje o ňom alebo ho eviduje v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 14 ZDP, príjmy z predaja bytu patria medzi príjmy z podnikania alebo z inej SZČ.
Poznámka: Podľa § 2 písm. m) ZDP obchodným majetkom je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má FO s príjmami podľa § 6 ZDP vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto FO účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP<