V príspevku priblížime čitateľom na praktických príkladoch niektoré aspekty zdaňovania príjmov fyzických osôb dosiahnutých z predaja nehnuteľností.
Podľa § 119 Občianskeho zákonníka nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa v nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 3 ods. 2 písm. a) tohto zákona za nehnuteľnosť považuje aj byt a nebytový priestor, ale aj časti nehnuteľností.
V súlade s § 3 ods. 2 písm. a) ZDP predmetom dane z príjmov FO (ďalej len „predmet dane“) okrem iného nie je príjem získaný darovaním alebo dedením nehnuteľnosti okrem:
- príjmu z neho plynúceho (napr., príjem plynúci z prenájmu nehnuteľnosti alebo z jej predaja) a
- darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 ZDP (závislá činnosť) alebo podľa § 6 ZDP (podnikanie, iná SZČ, prenájom, použitie umeleckého diela a umeleckého výkonu).
♦ Príklad č. 1:
V roku 2014 získa daňovníčka darovaním od svojich rodičov pozemok. Pozemok jej nebol poskytnutý v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 a 6 ZDP.
Daňovníčka získa darovaním nepeňažný príjem – pozemok. Nakoľko tento dar jej nebol poskytnutý v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 a 6 ZDP, získaný nepeňažný príjem nebude predmetom dane z príjmov – nepôjde o zdaniteľný príjem.
Až následne, ak by sa uvedený pozemok daňovníčka rozhodla predať, príjem plynúci z predaja tejto nehnuteľnosti bude predmetom dane z príjmov a ak nebudú splnené podmienky na jeho oslobodenie od dane z príjmov FO (ďalej len „oslobodenie od dane“) podľa § 9 ZDP, príjem z predaja pozemku bude zdaniteľným príjmom. Za akých podmienok by príjem z predaja pozemku získaného darovaním bol oslobodený od dane fyzickej osoby, uvádzame v nasledujúcej časti príspevku.
Oslobodenie od dane z príjmov fyzickej osoby
Podľa § 2 písm. h) ZDP zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy. Oslobodenie príjmov z predaja nehnuteľností od dane je upravené v § 9 ods. 1 písm. a), b), d) a e) ZDP, pričom je potrebné rešpektovať aj prechodné ustanovenie § 52j ods. 2 ZDP. Vzhľadom na to, že v prípade príjmov z predaja nehnuteľností nadobudnutých darovaním a dedením prichádza do úvahy len oslobodenie od dane po splnení podmienok ustanovených v § 9 ods. 1 písm. a), b), e) a § 52j ods. 2 ZDP, v tejto časti príspevku sa budeme venovať len uvedeným ustanoveniam.
Oslobodenie príjmu z predaja bytu a rodinného domu s najviac dvoma bytmi po splnení podmienky trvalého pobytu (uplatní sa len ak uvedené nehnuteľnosti boli nadobudnuté do konca roka 2010)
Ustanovenie § 9 ods. 1 písm. a) ZDP podľa, ktorého sa oslobodzoval príjem z predaja bytu a rodinného domu najviac s dvoma bytmi, ak v ňom mal predávajúci trvalý pobyt najmenej po dobu dvoch rokov bezprostredne pred predajom, bolo s účinnosťou od 1. januára 2011 vypustené. Pri predaji uvedených nehnuteľností nadobudnutých do konca roka 2010 je však potrebné rešpektovať prechodné ustanovenie § 52j ods. 2 ZDP.
♦ Príklad č. 2:
V roku 2014 uzavrie daňovník zmluvu o prevode trojizbového bytu. Byt získal v roku 2010 darom od svojej matky a od roku 2011 až do predaja bytu v ňom mal aj trvalý pobyt (byt nemal zahrnutý do obchodného majetku).
V súlade s § 52j ods. 2 ZDP oslobodenie príjmu podľa § 9 ods. 1 písm. a) predpisu účinného do 31. decembra 2010 sa použije na príjmy z predaja takéhoto majetku nadobudnutého do 31. decembra 2010. Podľa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP