Vo všeobecnosti platí, že fyzické osoby si môžu znížiť vypočítanú daň z príjmov FO o daňový bonus na vyživované dieťa a daňový bonus na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie. V roku 2023 si môžu uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa podľa § 33 ods. 2 až 11 a prechodného ustanovenia § 52zzp ods. 4 až 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) iba tie fyzické osoby, ktoré dosahujú aktívne príjmy, t. j. zdaniteľné príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak splnia zákonom stanovené podmienky. Naopak, uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP nie je podmienené dosahovaním aktívnych príjmov.
Daňový bonus na dieťa
Daňový bonus na dieťa predstavuje sumu
daňového zvýhodnenia na každé vyživované dieťa
žijúce s daňovníkom (fyzickou osobou) v
spoločnej domácnosti
. Prechodný pobyt dieťaťa nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Ide o príjem oslobodený od dane podľa § 9 ods. 2 písm. n) ZDP.Počas roku 2022 a 2023 boli
podmienky
uplatňovania daňového bonusu na vyživované dieťa
významne zmenené viacerými legislatívnymi úpravami
, ich stručný prehľad je uvedený v tab. č. 1.U daňovníka, ktorý si uplatňuje daňový bonus na dieťa, sa v
roku 2023 posudzuje: vek detí
(tab. č. 2),
percentuálny limit (dosiahnutého) základu dane
(čiastkového základu dane) z
aktívnych príjmov
za rok 2023 (tab. č. 3) a či ide o
dieťa vyživované (nezaopatrené)
žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti (tab. č. 6). Napr., ak má daňovník jedno vyživované (nezaopatrené) dieťa, daňový bonus na dieťa môže byť najviac 20 % z jeho základu (čiastkového základu) dane z aktívnych príjmov.Za vyživované dieťa
sa na účely uplatnenia daňového bonusu považuje
nezaopatrené dieťa
. Je ním dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky,
najdlhšie do dovŕšenia 25 rokov veku
, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo sa pre chorobu alebo úraz nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť.Daňový bonus na dieťa je možné uplatniť najviac do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je táto daň nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu, rozdiel daňovníkovi vyplatí buď zamestnávateľ, ak ho daňovník požiadal o vykonanie ročného zúčtovania alebo správca dane, ak daňovník podáva daňové priznanie a požiadal o vyplatenie rozdielu priamo v podanom daňovom priznaní.
Pri vrátení sumy daňového bonusu správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku.
Tabuľka č. 1: Legislatívna úprava uplatňovania daňového bonusu na dieťa v rokoch 2022 až 2025
Legenda: Podľa stavu k 30. 6. 2023. ZDP - zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p.
| Legislatívna úprava od 1. 1. 2022 až 30. 6. 2022 |
Legislatívna úprava od 1. 7. 2022 až 31. 12. 2022 |
Legislatívna úprava od 1. 1. 2023 až 31. 12. 2024 |
Legislatívna úprava od 1. 1. 2025 |
| I. polrok 2022 | II. polrok 2022 | 2023 až 2024 | 2025 |
| § 33 ZDP účinný do 30. 6. 2022(„staré pravidlá“) |
prechodné ustanovenie § 52zzn ods. 2 až 16 ZDP účinné od 1. 7. 2022(„nové pravidlá“)alebo§ 33 ZDP účinný do 30. 6. 2022(„staré pravidlá“) |
prechodné ustanovenie § 52zzp ods. 4 až 5 ZDP účinné od 1. 1. 2023a§ 33 ods. 2 až 11 ZDP účinný od 1. 1. 2023aprechodné ustanovenie § 52zzpa ZDP účinné od 1. 5. 2023 vo vzťahu k uplatňovaniu § 52zzp ods. 4 písm. b) ZDP |
prechodné ustanovenie § 52zzp ods. 6 ZDP účinné od 1. 1. 2023a§ 33 ods. 1 ZDP účinný od 1. 1. 2023 v súlade s prechodným ustanovením § 52zzpa ZDP účinným od 1. 5. 2023 |
| Poznámka: V II. polroku 2022 sa uplatní postup, ktorý je pre daňovníka výhodnejší [§ 52zzn ods. 1 ZDP]. | Poznámka: Od 1. 5. 2023 sa pri daňovom bonuse neberie do úvahy poskytnutie dotácie na stravu [§ 52zzpa ZDP], t. j. je možný ich súbeh. |
Od 1.1.2022 do 30.6.2022
sa pri uplatňovaní daňového bonusu na vyživované dieťa postupovalo
podľa § 33 ZDP v znení účinnom do 30.6.2022
(tzv. "staré pravidlá" uplatňované v I. polroku 2022), pričom sa posudzovali tieto podmienky:-
dostatočný aktívny zdaniteľný príjem daňovníka za rok 2022
, t.j. hrubé zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, resp. hrubé zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods.1 a 2 ZDP aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a súčasne daňovník z týchto prímov nemôže vykázať daňovú stratu; príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP sa na účely splnenia uvedenej podmienky nespočítavajú,-
vek detí
[3 vekové kategórie - deti do 6 rokov; deti od 6 rokov do 15 rokov - iba ak sa na tieto deti neposkytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z.z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky v z. n. p. (ďalej len "zákon o dotáciách") - ďalej iba "dotácia na stravu" a deti nad 15 rokov],-
a či je dieťa vyživované
žijúce
s daňovníkom v spoločnej domácnosti
(tab. č. 6).S účinnosťou od 1.7.2022
boli
zákonom č. 232/2022 Z.z.
o financovaní voľného času dieťaťa a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (v čl. II tohto zákona, ktorým sa novelizuje ZDP) zavedené "
nové pravidlá" uplatňovania daňového bonusu
na vyživované dieťa, a to najmä tieto zmeny:-
v II. polroku 2022
postupoval daňovník pri uplatňovaní daňového bonusu na dieťa podľa prechodného ustanovenia
účinného od 1.7.2022 (nové pravidlá), ak
nebolo preňho výhodnejšie
uplatňovanie daňového bonusu
podľa § 33 ods. 1 ZDP
v znení účinnom
do 30.6.2022
(staré pravidlá),-
zrušila sa podmienka
posudzovania (minimálneho)
ročného zdaniteľného aktívneho príjmu
aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, t.j. daňový bonus si môže uplatniť
každá FO s aktívnym zdaniteľným príjmom podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP bez ohľadu na výšku príjmu,
-
došlo k zmene vekových hraníc detí a výšky bonusu podľa veku,
t.j. v II. polroku 2022 sa daňový bonus uplatňoval vo výške: 40 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku alebo 70 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku a neposkytuje sa mu dotácia na stravu [§ 52zzn ods. 3 ZDP];-
súčasne sa zaviedlo obmedzenie (ohraničenie) výšky daňového bonusu, a to percentuálnym limitom z polovice základu dane (čiastkového základu dane) z aktívnych príjmov
podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2alebo ich súčtu v
závislosti od počtu detí,
na ktoré si daňovník uplatňuje daňový bonus; v prípade, že daňovník začal vykonávať činnosť, z ktorej dosahoval aktívne príjmy počnúc 1.7.2022, pri výpočte percentuálneho limitu sa vychádzalo z
celéh