Dňa 22. 9. 2015 schválila Národná rada SR novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP”) platnú od 1. 1. 2016. V rámci úprav posilňujúcich právnu istotu a daňovú spravodlivosť daňovníkov sú do ZDP doplnené aj ustanovenia, ktoré sa uplatnia prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015, t. j. už pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2015. Ide o úpravy spresňujúce niektoré zmeny účinné od začiatku tohto roka, ktoré si vyžiadala ich aplikácia v praxi.
Daňové výdavky po zaplatení
Ustanovenie § 17 ods. 19 ZDP komplexne vymedzuje výdavky (náklady), ktoré možno považovať za daňové výdavky len po zaplatení. Okrem podmienky zaplatenia je v tomto ustanovení pri určitých výdavkoch upravený aj osobitný spôsob zahrnovania do základu dane.
Súčasťou základu dane až po zaplatení sú:
- kompenzačné platby u ich dlžníka vyplácané v zmysle § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach v z. n. p.,
- výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného a nehmotného majetku,
- výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu,
- provízie za sprostredkovanie u prijímateľa služby,
- výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 ZDP vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu,
- výdavky (náklady) na poradenské a právne služby,
- výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov.
Novelou účinnou od 1. 1. 2016 sa bližšie definujú výdavky (náklady) na poradenské a právne služby [§ 17 ods. 19 písm. f) ZDP].Pri ich vymedzení sa vychádza zo štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti [Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činnosti (CPA)]. Za poradenské a právne služby sa považujú služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2. Presnejšie ide o služby, ktoré možno zaradiť do týchto subkategórií:
- 69.10.11 Právne poradenstvo a zastupovanie v oblasti trestného práva.
- 69.10.12 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach obchodného a komerčného práva.
- 69.10.13 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach pracovného práva
- 69.10.14 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach občianskeho práva.
- 69.10.15 Právne služby v oblasti patentov, autorských práv a ostatných práv duševného vlastníctva
- 69.10.16 Notárske služby.
- 69.10.17 Arbitráž a urovnanie sporu.
- 69.10.18 Právne služby v oblasti aukcií.
- 69.10.19 Ostatné právne služby.
- 69.20.10 Finančný audit.
- 69.20.21 Kontrola účtov.
- 69.20.22 Zostavovanie účtovnej uzávierky.
- 69.20.23 Účtovná evidencia.
- 69.20.24 Mzdové služby.
- 69.20.29 Ostatné účtovné služby.
- 69.20.31 Poradenstvo a príprava v oblasti daní právnických osôb.
- 69.20.32 Príprava a plánovanie v oblasti daní fyzických osôb.
- 69.20.40 Platobná neschopnosť a konkurzné správcovstvo.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 10 ZDP sa § 19 ods. 19 písm. f) v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015. To znamená, že podmienka zaplatenia na takto vymedzené poradenské a právne služby sa uplatní už pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2015.
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť zaúčtovala do nákladov v roku 2015 faktúru za poskytnuté účtovnícke služby vo výške 3 000 €. Vyfakturovanú sumu zaplatila až v januári 2016. Ako bude spoločnosť postupovať pri zahrnutí tohto nákladu do základu dane?
Podľa § 17 ods. 19 písm. f) ZDP výdavky vynaložené za služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2 sú súčasťou základu dane až po zaplatení. Keďže účtovnícke služby patria do kódu Klasifikácie produktov 69.2, vyfakturovaná suma za tieto služby vo výške 3 000 €, zaúčtovaná do nákladov v roku 2015 a neuhradená do konca zdaňovacieho obdobia, t. j. do 31. 12. 2015, sa pri zistení základu dane za rok 2015 pripočíta k výsledku hospodárenia. Pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2016 sa uvedená suma od výsledku hospodárenia odpočíta.
* * *
Novelou účinnou od 1. 1. 2016 sa v § 17 ods. 19 písm. g) ZDP upravuje povinnosť časového rozlíšenia len pre také no