Daň z príjmov pre rok 2005 upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Na právny stav roku 2005 vplývajú novely vykonané zákonom č. 43/2004 Z. z., zákonom č. 177/2004 Z. z., zákonom č. 191/2004 Z. z., zákonom č. 391/2004 Z. z., zákonom č. 538/2004 Z. z., zákonom č. 539/2004 Z. z., zákonom č. 659/2004 Z. z., zákonom č. 68/2005 Z. z., zákonom č. 314/2005 Z. z. a zákonom č. 534/2005 Z. z., kde časť zmien je účinná už od 15. 12. 2005 a časť zmien od 1. 1. 2006, resp. 1. 5. 2006. Posledná novela – zákon č. 660/2005 Z. z. je účinná od 1. 1. 2006 a teda na právny stav roku 2005 nemá vplyv.
Podľa § 49 ods. 2 ZDP daňovník je povinný podať daňové priznanie (DP) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do troch mesiacov od skončenia kalendárneho roka (do 31. marca 2006). Zdaňovacím obdobím môže byť aj hospodársky rok, t. j. iných dvanásť mesiacov ako kalendárny rok, potom je termín podania DP do troch mesiacov po skončení takto individuálne vytýčeného hospodárskeho roka. DP je povinný podať každý, komu vznikla daňová povinnosť, alebo koho daňový úrad na to vyzve tak, ako to vyplýva z § 38 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“).
Osobitné pravidlá platia pre nepodnikateľské subjekty (§ 41 ods. 1 ZDP). Daňovníci, ktorí nie založení alebo zriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 ZDP, nemusia podať DP, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP. Občianske združenia nemusia podať DP, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP (členské príspevky). Rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie nemusia podať DP, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou pri zdroji podľa § 43 ZDP, len príjmy oslobodené od dane.
Podľa § 38 ods. 2 zákona o správe daní DP možno účinne podať na tlačive, ktorého vzor ustanoví MF SR. Ide o opatrenie MF SR č. MF/027245/2005-72, ktorým sa ustanovujú vzory daňových priznaní k dani z príjmov (uverejnené vo FS č. 11/2005 spolu s oznámením MF SR č. MF/030225/2005-72 o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov, ktorého prílohou uvedené poučenia sú). Prílohou DP je účtovná závierka podľa § 17 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“), zostavovaná podľa nadväzujúcich účtovných predpisov. V sústave podvojného účtovníctva je to jedenkrát Súvaha, Výkaz ziskov a strát a Poznámky.
DP sa predkladá miestne príslušnému správcovi dane podľa sídla právnickej osoby (PO). Správca dane môže na žiadosť daňovníka alebo z vlastného podnetu predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o tri mesiace. Ak súčasťou príjmov uvedených v DP sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane môže predĺžiť lehotu na podanie DP najviac o šesť mesiacov (§ 49 ods. 3 ZDP).
Na základe § 17 ods. 1 písm. b) ZDP pri zisťovaní základu dane u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa vychádza z výsledku hospodárenia (zisk alebo strata). Výsledok hospodárenia pred zdanením (r. 100 DP) sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch ÚT 6 a nákladov účtovaných na účtoch ÚT 5okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti, 592 – Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti, 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 594 – Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov a účtov vnútroorganizačných nákladov a vnútroorganizačných výnosov. Takto obsah výsledku hospodárenia pred zdanením definuje opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).
Výsledok hospodárenia zo správne vedeného účtovníctva nie je automaticky základom dane. Tlačivo DP (včítane poučenia) je zostavené tak, že vedie daňovníka k správnej mimoúčtovnej transformácii výsledku hospodárenia na základ dane systémom pripočítateľných a odpočítateľných položiek. Napriek tomu je potrebné vychádzať pri zostavovaní DP z úplného znenia platného ZDP.
Zoznam jednotlivých položiek, ktorými sa transformuje (zvyšuje alebo znižuje) výsledok hospodárenia pred zdanením na základ dane, už nie je povinnou súčasťou poznámok účtovnej závierky. Odporúčame však tieto údaje dôsledne archivovať, ako aj všetky pomocné evidencie a výpočty k tejto mimoúčtovnej transformácii, aby v prípade daňovej kontroly s časovým odstupom mnohých rokov mohli byť podané daňovému úradu potrebné vysvetlivky. Podľa § 45 zákona o správe daní platí všeobecná premlčacia lehota 5 rokov.
Daňovníci – PO platili počas roku 2005 mesačne (štvrťročne) preddavky na daň z príjmov a celoročnú daň vyrovnajú do 31. 3. 2006. Ďalej daňovníci platia za 1. štvrťrok 2006, teda do lehoty na podanie DP (31. 3. 2006) preddavky podľa poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v DP podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím, t. j. za rok 2004 (§ 42 ods. 7 ZDP). Potom, ak takto zaplatené preddavky sú nižšie, ako vyplýva z nového DP za rok 2005, daňovník je povinný doplatiť rozdiel do 30 dní po lehote na podanie DP. Ak sú zaplatené preddavky na daň vyššie, použijú sa na budúce preddavky, alebo na základe žiadosti sa daňovníkovi vrátia (§ 42 ods. 9 ZDP).
Vždy, keď suma preddavkov nezodpovedá predpokladanej výške dane, daňový úrad môže určiť platenie preddavkov inak ako podľa poslednej známej povinnosti (pozri § 42 ods. 11 ZDP).
Upozorňujem na správne platenie preddavkov za 1. štvrťrok 2006. Je vhodné preveriť právnu oporu platenia preddavkov za obdobie 1. štvrťroka 2006, či je pokryté individuálne stanovenými preddavkami (príp. opätovne požiadať o platenie inak), alebo sa vrátiť k výške preddavkov podľa poslednej známej daňovej povinnosti pred predchádzajúcim zdaňovacím obdobím (za rok 2004).
Ak preddavok alebo daň neboli zaplatené najneskôr v deň ich splatnosti v správnej výške, daňový dlžník je povinný zaplatiť sankčný úrok vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzby NBS platnej v deň vzniku daňového nedoplatku tak, ako to ustanovuje § 35b zákona o správe daní. Sankčný úrok sa počíta najdlhšie za štyri roky omeškania s platbou. Nesprávne priznaná suma dane (rozdiel dane) podlieha pokute podľa § 35 cit. zákona vo výške 3-násobku základnej úrokovej sadzby NBS, resp. v prípade dodatočného DP v polovičnej výške.
Pri zostavovaní DP sa vychádza z evidencie, ktorá môže sa viesť v účtovníctve na analytických účtoch, resp. z mimoúčtovnej evidencie vedenej formou rôznych evidencií, evidenčných kariet alebo počítačových zostáv. Dôležitá nie je forma, ale obsah účtovno-daňovej evidencie. Z pragmatických dôvodov je potrebné viesť túto evidenciu priebežne, celoročne, lebo pri spracovaní ročnej závierky a DP vzniká kumulácia práce a časový deficit (predpoklad vzniku chýb). Požiadavka viesť analytickú evidenciu na účely správneho vyčíslenia základu dane z príjmov vyplýva aj z § 4 platných Postupov účtovania v PÚ.
Na číselnom príklade uvádzam postup zostavovania DP dane z príjmov PO. V príklade DP sú použité a vyplnené len také vybrané údaje, ktoré sa podľa skúseností z praxe vyskytujú relatívne najčastejšie. V texte však uvádzam obsahovú charakteristiku aj niektorých ďalších riadkov DP podľa právneho stavu pre rok 2005.
Príklad:
Spoločnosť ALFA, a. s. so sídlom v Prievidzi je podnikateľskou PO so zameraním na výrobno-obchodnú činnosť. Za rok 2005 dosiahla výsledok hospodárenia pred zdanením vo výške 6 424 300 Sk. Prípady, ktoré spoločnosť zaznamenala a je potrebné na ne prihliadať pri transformácii výsledku hospodárenia pred zdanením na základ dane, uvádzam v štruktúre podľa jednotlivých riadkov DP.
(Pozn.: V ďalšom texte v niektorých prípadoch uvádzam aj účtovací predpis MD / D z dôvodu zobrazenia dopadu na výsledok hospodárenia. V účtovacom predpise zámerne z dôvodu zjednodušenia neuvádzam účet 343 – Daň z pridanej hodnoty.)
Výpočet základu dane a dane
Riadok 100
