Daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb za rok 2012

Podaním daňového priznania (DP) daňovník – právnická osoba (PO) vyčísľuje výšku svojej daňovej povinnosti za príslušné zdaňovacie obdobie. Takáto povinnosť deklarovať výšku daňovej povinnosti a podať DP vyplýva zo zákona:

• č. 563/2009 Z. z., o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“),
• ZDP, ktorý ako hmotno-právny predpis vymedzuje predmet dane, upravuje postup pri vyčíslení základu dane, stanovení daňovej povinnosti ako aj lehoty na podávanie DP.

V priebehu roka 2011 a 2012 došlo k úpravám ZDP, čo je potrebné aplikovať pri výpočte daňovej povinnosti PO za zdaňovacie obdobie roka 2012.

Zákon č. 548/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony a ktorý nadobudol účinnosť 1. 1. 2012 upravil zmeny v porovnaní s rokom 2011 pri vyčíslení základu dane pri spôsobe odpisovania majetku nasledovne:

• Zákon zrušil disproporciu pri odpisovaní hmotného majetku v závislosti od spôsobu jeho obstarania v tom smere, že všetok hmotný majetok obstaraný od 1. 1. 2012 sa bude odpisovať rovnakým spôsobom.
• Pri odpisovaní sa uplatní len pomerná časť ročného odpisu v 1. roku odpisovania hmotného majetku, ktorá zodpovedá počtu mesiacov, počas ktorých sa majetok používal, a to od doby zaradenia do užívania do konca zdaňovacieho obdobia. Ako uznaný daňový výdavok sa uplatní len taká pomerná časť, ktorá zodpovedá počtu mesiacov, počas ktorých sa majetok používal v činnosti daňovníka. Tento postup sa uplatní pri rovnomernom odpisovaní podľa § 27 ZDP aj pri zrýchlenom odpisovaní podľa § 28 ZDP.
• Zo základných podmienok finančného prenájmu definovaných v § 2 písm. s) ZDP, ktoré musia byť pri finančnom prenájme dodržané, sa od 1. 1. 2012 vypustila podmienka minimálnej doby trvania nájmu, t. j. podmienka trvania nájmu najmenej tri roky. V platnosti ostala len podmienka, ktorou sa stanovuje, že dĺžka trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania obstarávaného hmotného majetku v závislosti od jeho zaradenia do odpisovej skupiny podľa § 26 ods. 1 ZDP.

Novela zákona č. 69/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov sa s účinnosťou od 1. marca 2012 doplnil ZDP v tom smere, že sa opätovne rieši odpisovanie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu. Kým novelou ZDP zákonom č. 548/2011 Z. z. účinnou od 1. januára 2012 sa ­zrušila disproporcia medzi odpisovaním hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu a hmotného majetku obstaraného z vlastných zdrojov, resp. z úveru. Uvedená novela ZDP vracia spôsob odpisovania tohto majetku do stavu pred 1. 1. 2012. To znamená, že ustanovenia ZDP, ktoré upravujú odpisovanie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu od 1. 1. 2012 sa neuplatnia a daňovník aj na zmluvy o finančnom prenájme uzatvorené od 1. 1. 2012 do 29. 2. 2012 vrátane použije ustanovenia ZDP účinné od 1. 3. 2012. Výnimkou sú zmluvy nespĺňajúce podmienky finančného prenájmu podľa ZDP účinného od 1. 3. 2012, pri ktorých je potrebné použiť ustanovenia ZDP platné v období od 1. 1. 2012 do 29. 2. 2012.

Zároveň sa do ZDP znova doplnila v ustanovení § 2 písm. s) ZDP, ktoré definuje podmienky finančného prenájmu podmienka minimálnej doby trvania nájmu nie menej ako tri roky. Doba trvania nájmu musí byť najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP, avšak minimálne tri roky.

V súlade s opatrením MPSVaR č. 248/2012 Z. z. z 20. augusta 2012 o sumách stravného sa ustanovili nové sumy stravného, a to pre jednotlivé časové pásma nasledovne:

• 4,00 € pre časové pásmo 5 až 12 hodín,
• 6,00 € pre časové pásmo nad 12 hodín až 18 hodín,
• 9,30 € pre časové pásmo nad 18 hodín.

V súlade s ustanovením § 8 ods. 1 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ďalej len „zákon o cestovných náhradách“) zvýšené sumy stravného patria zamestnancovi od 1. 9. 2012.

Povinnosť podať daňové priznanie

Podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku DP je povinný podať každý daňovník, ktorému vznikla daňová povinnosť podľa ZDP alebo ten daňovník, ktorého na podanie DP vyzve správca dane. Daňová povinnosť vznikne daňovníkovi z titulu dosahovania príjmov z výkonu jeho činnosti alebo s titulu nakladania s jeho majetkom, pretože uvedené príjmy sú predmetom dane a podľa § 41 ods. 1 ZDP takémuto daňovníkovi vzniká povinnosť podať DP.

Podľa § 2 písm. d) ZDP daňovníkom dane z príjmov je každá PO, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia. Povinnosť podať DP sa vzťahuje aj na zahraničné PO, ak majú príjmy zo zdrojov na území SR podľa § 16 a pri ktorých daň nie je vysporiadaná zrazením dane.

ZDP v ustanovení § 41 ods. 1 druhá veta definuje tých daňovníkov, ktorí nemajú povinnosť podať DP. V súlade s týmto ustanovením povinnosť podať DP nemajú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie (vymedzené v § 12 ods. 3 ZDP). Za podmienky, že v príslušnom zdaňovacom období vymedzené subjekty podľa typov ako sú:

• Národná banka Slovenska, Fond národného majetku a daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie vykázali iba príjmy:
  • ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP, t. j. vykázali príjmy:
    • z prijatia príslušného podielu zaplatenej dane podľa § 50 ZDP,
    • z darovania,
    • z podielov na zisku, vyrovnávacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku,
    • z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov, prípadne ich výmeny pri zrušení daňovníka bez likvidácie (t. j. pri zlúčení, rozdelení alebo splynutí),
  • z ktorých bola daň vybratá podľa § 43 ZDP.
• Občianske združenia, pokiaľ vykázali iba príjmy:
  • ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP, t. j. vykázali príjmy:
    • z prijatia príslušného podielu zaplatenej dane podľa § 50 ZDP,
    • z darovania,
    • z podielov na zisku, vyrovnávacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku,
    • z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov, prípadne ich výmeny pri zrušení daňovníka bez likvidácie (t. j. pri zlúčení, rozdelení alebo splynutí),
  • z ktorých bola daň vybratá podľa § 43 ZDP,
  • oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) ZDP, t. j. príjmy z titulu platenia členských príspevkov podľa štatútu, stanov, zriaďovacích listín (ide o záujmové združenia PO, profesijné komory, politické strany a hnutia, občianske združenia, odborové organizácie).
• Rozpočtové a príspevkové organizácie, pokiaľ vykázali iba príjmy, ktoré sú:
  • oslobodené od dane podľa ust. § 13 ods. 2 písm. b) ZDP,
  • z ktorých bola daň vybratá podľa § 43 ZDP.
• Daňovníci ako sú registrované cirkvi a náboženské spoločnosti, pokiaľ vykázali iba príjmy, ktoré sú:
  • oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. a) ZDP, t. j. ide o príjmy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov,
  • z ktorých bola daň vybratá podľa § 43 ZDP.

DP k dani z príjmov za rok 2012 podávajú PO na tlačive, ktoré je označené číslom MF/22373/2012-721. Uvedený vzor tlačiva je stanovený opatrením MF SR zo 7. decembra 2012 pod č. MF/22366/2012-721, ktoré bolo uverejnené vo FS č. 10/2012.

Zdaňovacie obdobie

Vo všeobecnosti je zdaňovacím obdobím príslušný kalendárny rok, čo vyplýva z ustanovenia § 2 písm. l) ZDP, pričom zákon stanovuje v ustanovení § 41 špecifické prípady, kedy je zdaňovacie obdobie iné ako jeden kalendárny rok.

V prípade, že daňovník zaniká bez likvidácie (prípady zlúčenia, splynutia a rozdelenia), zdaňovacie obdobie sa končí ku dňu podľa § 4 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Znamená to, že zdaňovacie obdobie končí dňom, ktorý predchádza rozhodnému dňu. Právne účinky zrušenia daňovníka bez likvidácie nastávajú dňom zápisu týchto zmien v obchodnom registri. Právnemu úkonu výmazu a zápisu do obchodného registra predchádza schválenie zmluvy o zlúčení alebo splynutí alebo projektu rozdelenia. V prípade zániku daňovníka bez likvidácie ide o zanikajúcu PO a nástupnícku osobu. Zanikajúca PO je tá, ktorá na základe zrušenia bez likvidácie zanikne. Nástupnícka účtovná jednotka je tá, ktorá sa dňom zápisu do obchodného registra stáva právnym nástupcom zanikajúcej PO. Zanikajúca PO prestáva byť účtovnou jednotkou a prestáva viesť účtovníctvo od dňa, ktorý predchádza rozhodnému dňu. Nástupnícka účtovná jednotka preberá vedenie účtovníctva za zanikajúcu PO od rozhodného dňa. Rozhodný deň si stanovujú účtovné jednotky samy v zmluve o zlúčení alebo splynutí alebo v projekte rozdelenia v súlade s § 69 ods. 6 písm. d) Obchodného zákonníka.

Rozhodným dňom je deň, od ktorého sa úkony zanikajúcich spoločností považujú z hľadiska účtovníctva za úkony vykonané na účet nástupníckej spoločnosti. Rozhodný deň môže predchádzať samotnému dňu zrušenia bez likvidácie, môže byť totožný s dňom zrušenia bez likvidácie, dokonca môže byť stanovený po dni zrušenia bez likvidácie, a to až do dňa, kedy nadobudnú účinky zmluvy o zlúčení alebo splynutí alebo projektu rozdelenia.

Zákon o účtovníctve len uvádza, že tento deň nesmie byť neskorší ako deň nadobudnutia právnych účinkov zrušenia bez likvidácie, t. j. výmazu zanikajúcich spoločností z obchodného registra a zápis nástupníckej spoločnosti do obchodného registra. Určenie rozhodného dňa v období vypracovania zmluvy o zlúčení alebo splynutí alebo projekte rozdelenia môže byť určený do budúcnosti ako aj spätne do minulosti. Ak sa daňovník zrušuje likvidáciou, zdaňovacie obdobie u tohto daňovníka končí ku dňu predchádzajúcemu dňu je