Rok 2016 je v poradí tretím rokom, v ktorom platí inštitút minimálnej dane, resp. daňovej licencie. Povinnosť platenia daňovej licencie sa testuje na základe výšky daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie.
Ak vlastná daňová povinnosť právnickej osoby vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako suma daňovej licencie, zaplatí daňovník za zdaňovacie obdobie sumu vo výške daňovej licencie.
Príspevok prináša niektoré špecifické prípady v súvislosti s platením a započítavaním daňovej licencie a spôsob jej vykazovania v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2016.
Základné pravidlá pri platení daňovej licencie
Daňová licencia je upravená v § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Svojím charakterom je minimálnou daňou, ktorú daňovník – právnická osoba – zaplatí v prípade, ak ním vypočítaná daňová povinnosť v daňovom priznaní je nižšia ako ustanovená suma daňovej licencie alebo v prípade, ak vykáže v daňovom priznaní daňovú stratu, resp. nulovú daňovú povinnosť.
Daňovou povinnosťou na tento účel treba rozumieť daň, ktorá je uvedená na riadku 800 daňového priznania, t. j. daň:
- po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a alebo § 30b ZDP, resp. úľav poskytnutých podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. a
- po zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP.
Výška daňovej licencie sa určuje v závislosti od ročného obratu daňovníka a v závislosti od toho, či je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty.
Obidve tieto kritériá sú posudzované k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, to znamená, že daňovú licenciu v určenej výške platí daňovník podľa výšky obratu k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa licencia platí, a v prípade podmienky, či je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, podľa skutočnosti k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
|
Daňovú licenciu platí daňovník, ktorý: |
Daňová licencia (v €) |
|---|---|
|
a) k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €, a to vo výške |
480 |
|
b) k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom dane z pridanej hodnoty s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €, a to vo výške |
960 |
|
c) za zdaňovacie obdobie dosiahol ročný obrat viac ako 500 000 €, a to vo výške |
2 880 |
U daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa osobitného predpisu (vyhláška Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2012 až 2014 v z. n. p. – ďalej len „Vyhláška č. 358/2011 Z. z.“), ustanovená výška daňovej licencie sa znižuje na polovicu.
Daňová licencia za príslušné zdaňovacie obdobie je splatná v rovnakej lehote, ako je splatná daňová povinnosť, t. j. v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby podľa § 49 ZDP. Ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania, predlžuje sa aj splatnosť daňovej licencie.
Daňovník, ktorý zaplatil daňovú licenciu, má možnosť kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní započítať na daňovú povinnosť v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená. Ak daňovník zaplatí daňovú licenciu napríklad za zdaňovacie obdobie roka 2016, je možné ju započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2017 až 2019. Započítať daňovú licenciu v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach je však možné len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie.
Daňovník, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich mesiacov, platí daňovú licenciu v pomernej výške v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia. Daňová licencia sa vypočíta:
Od platenia daňovej licencie sú oslobodení daňovníci vymedzení v § 46b ods. 7 ZDP, a to:
- novovzniknutý daňovník za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol,
- daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, verejná obchodná spoločnosť a Národná banka Slovenska,
- daňovník, ktorý prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko,
- daňovník v konkurze a v likvidácii,
- pozemkové spoločenstvo za podmienok ustanovených v § 46b ods. 7 písm. e) ZDP,
- daňovník, ktorý podal návrh na zrušenie bez likvidácie podľa § 68 ods. 6 Obchodného zákonníka.
Nárok na zápočet daňovej licencie alebo kladného rozdielu medzi daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní a zaplatenou daňovou licenciou zaniká:
- ak daňovníkovi počas troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená, nevznikne možnosť odpočítať daňovú licenciu alebo kladný rozdiel medzi daňovou povinnosť