Uzávierkové účtovné operácie v podvojnom účtovníctve (2. časť)

Ing. Dušan Dobšovič

Vydáno: 01. 03. 2010 58 minút čítania

V tomto čísle prinášame ďalšie príklady k uzávierkovým účtovným operáciám v podvojnom účtovníctve.

(pokračovanie – 1. časť článku)

Príklad č. 4 – Opravná položka k pohľadávkam:

ÚJ eviduje v účtovníctve pohľadávku voči inej spoločnosti z titulu náhrady škody. Na základe súdneho rozhodnutia ide o pohľadávku v sume 150 000 € + trovy súdneho konania, ktoré mali byť uhradené do v roku 2007. ÚJ dosiaľ k tejto pohľadávke vytvorila opravnú položku v roku 2008 vo výške 50 % hodnoty pohľadávky. V roku 2009 sa ÚJ dozvedela, že dlžník je v likvidácii a prebieha v ňom exekučné konanie. Ako sa má s daným prípadom ÚJ vysporiadať v účtovníctve?

Pokiaľ je podnik ešte v likvidácii, mal by mať takú hodnotu aktív, aby dokázal uspokojiť všetky svoje záväzky v plnej výške. Ak likvidátor zistí predĺženie spoločnosti, podá bez zbytočného odkladu návrh na vyhlásenie konkurzu. Po vyhlásení konkurzu a prihlásení si svojich pohľadávok, bude môcť na tieto pohľadávky ÚJ vytvoriť opravnú položku k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom a vyrovnacom konaní, ktorá je podľa § 20 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) uznaná ako daňový výdavok. Vzhľadom na to, že na dlžníka ešte nie je vyhlásený konkurz, takúto opravnú položku zatiaľ vytvoriť nemôže, no môže si v zmysle Postupov účtovania k tejto pohľadávke vytvoriť opravnú položku k pochybnej pohľadávke až do výšky jej nominálnej hodnoty.

P. č.	Popis účtovného prípadu	Suma v €	MD	D
1.	Zvýšenie opravnej položky na základe rozhodnutia inventarizačnej komisie o zvyšnú časť hodnoty pohľadávky 75 000 € (opravná položka v úhrne môže byť tvorená len do výšky menovitej hodnoty pohľadávky bez príslušenstva)	75 000	547.AE	391.AE

***

Opravná položka k finančnému majetku sa tvorí, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, pričom ocenením v účtovníctve sa na tieto účely rozumie ocenenie po zohľadnení už vytvorenej opravnej položky. Opravná položka k dlhodobému finančnému majetku, ktorého hodnota sa oceňuje metódou vlastného imania, sa účtuje, ak predpokladané budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako je hodnota tohto majetku ocenená metódou vlastného imania. Tvorba opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku, ku krátkodobému finančnému majetku, k obstarávanému finančnému majetku a k poskytnutým preddavkom na finančný majetok sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek k finančnému majetku v ÚS 09 – Opravné položky k dlhodobému majetku alebo 29 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, ak ide o krátkodobý finančný majetok. K cenným papierom a podielom, ktorých zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov okrem cenných papierov a podielov podľa § 14 ods. 12 Postupov účtovania v PÚ, sa tvorba a zúčtovanie opravnej položky účtuje takto:

suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi ocenením podľa § 25 ods. 1 zákona a reálnou hodnotou tohto majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku; ak sa účtovala zmena reálnej hodnoty v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, zúčtuje sa opačným účtovným zápisom ako jej tvorba,
suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi reálnou hodnotou tohto majetku a ocenením podľa § 25 ods. 1 zákona o účtovníctve a je k tomuto majetku vytvorená opravná položka, sa:
- vo výške vytvorenej opravnej položky zúčtuje na ťarchu účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku,
- vo výške sumy tvoriacej rozdiel účtuje na ťarchu účtu 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely alebo účtu 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Opravná položka k záväzkom sa nevytvára. Ak sa pri inventarizácii záväzkov zistí, že ich suma je iná ako je ich suma v účtovníctve, nevytvárajú sa opravné položky, ale ich zvýšenie alebo zníženie sa účtuje priamo na účte záväzkov so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu nákladov alebo v prospech príslušného účtu výnosov, napríklad, ak nie je záväzok splatený alebo splácaný včas a podľa zmluvy vzniká povinnosť platiť úroky z omeškania alebo penále.

Z pohľadu daňového možno opravné položky členiť na:

opravné položky zákonné (tvorené podľa ZDP),
opravné položky ostatné (tvorené podľa interných predpisov na základe vlastného rozhodnutia ÚJ).

Podľa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP je daňovo možné uplatniť len tvorbu tých opravných položiek, ktoré sú uvedené v rámci § 20 ZDP. Zákonnými opravnými položkami, ktorých tvorba je daňovým výdavkom za podmienok ustanovených v ZDP, sú pre zdaňovacie obdobie končiace 31. 12. 2009 tieto druhy opravných položiek:

Názov opravnej položky	Kto môže tvoriť opravnú položku	Daňovo uznateľná výška opravnej položky	Vymedzenie zákonom
Opravná položka k nadobudnutému majetku.	Všetci daňovníci – v PÚ sa už nové netvoria – doúčtovávajú sa opravné položky vytvorené do konca roku 2002	– Vo výške rozdielu medzi kúpnou cenou alebo cenou dosiahnutou vydražením a hodnotou majetku, ktorou bol majetok ocenený v účtovníctve privatizovaného subjektu alebo predávajúceho	Ust. § 20 ods. 2 písm. a) a ods. 13 ZDP, ust. § 16 Postupov účtovania v JÚ, ust. § 39 Postupov účtovania v PÚ.
Opravná položka k nepremlčaným pohľadávkam.	Všetci daňovníci účtujúci v PÚ, okrem bánk a pobočiek zahraničných bánk, poisťovní a pobočiek zahraničných poisťovní a zaisťovní a pobočiek zahraničných zaisťovní	– Najviac do 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez jej príslušenstva, ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 12 mesiacov, – najviac do 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez jej príslušenstva, ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 24 mesiacov, – do 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez jej príslušenstva, ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 36 mesiacov	Ust. § 20 ods. 2 písm. b) a ods. 14 ZDP, ust. § 18 Postupov účtovania v PU.
Opravná položka k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní.	Všetci daňovníci účtujúci v PÚ	– Najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok bez ich príslušenstva prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení konkurzu alebo v uznesení o povolení reštrukturalizačného konania – Pri bankách sa uznávajú opravné položky voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávok prihlásených v lehote určenej v uznesení o vyhlásení konkurzu a ich hodnotou zahrnutou do výdavkov	Ust. § 20 ods. 2 písm. c) a ods. 10 až 12 ZDP, ust. § 18 Postupov účtovania v PÚ.
Opravná položka k pohľadávke z nesplateného úveru, ktorý nie je krytý hodnotou zabezpečenia.	Banky a pobočky zahraničných bánk Exportno-importná banka SR	– Najviac do výšky 20 % z nesplateného úveru, ktorý nie je krytý hodnotou zabezpečenia, ak od splatnosti pohľadávky, na ktorú je tvorená opravná položka, uplynula doba dlhšia ako 360 dní, – Najviac do výšky 50 % z nesplateného úveru, ktorý nie je krytý hodnotou zabezpečenia, ak od splatnosti pohľadávky, na ktorú je tvorená opravná položka, uplynula doba dlhšia ako 720 dní, – Najviac do výšky 100 % z nesplateného úveru, ktorý nie je krytý hodnotou zabezpečenia, ak od splatnosti pohľadávky, na ktorú je tvorená opravná položka, uplynula doba dlhšia ako 1080 dní,	Ust. § 20 ods. 2 písm. d) a ods. 4 až 7 ZDP.
Opravná položka k pohľadávkam z poistenia v prípade zániku poistenia podľa