Lehoty na podanie daňového priznania u fyzických osôb upravuje § 49 ods. 3 písm. a) a b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Termíny, ktoré citovaný zákon stanovuje na podanie daňového priznania sú 31. marec, 30. jún a 30. september. Dva prvé už máme za sebou, v článku sa budeme venovať povinnostiam súvisiacimi s týmito termínmi.
Všetky fyzické a právnické osoby, mali aj v roku 2018 možnosť predĺžiť si lehotu na podanie daňového priznania za rok 2017. Predĺžená lehota do 30. 6. 2018 sa týkala všetkých daňovníkov, predĺžiť lehotu do 30. 9. mohli len tí daňovníci, ktorí mali príjmy plynúce zo zahraničia.
Lehotu na podanie daňového priznania bolo možné predĺžiť nazáklade oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania. V tomto roku sa oznámenie muselo podať na štruktúrovanom tlačive FR SR.
Inou formou oznámenia (napr. listom) sa lehota nepredlžuje a správca dane uloží daňovému subjektu sankciu za oneskorené podanie daňového priznania. Podľa § 49 ods. 2 ZDP sa predlžuje lehota na podanie daňového priznania u tých daňovníkov, ktorí majú len príjmy zo SR najviac o tri kalendárne mesiace, t. j. do 30. 6. 2018. Koniec tejto predĺženej lehoty musí byť stanovený na posledný deň jedného z týchto troch kalendárnych mesiacov.
V tomto článku sa zameriame na podanie daňového priznania v predĺženej lehote u fyzickej osoby. Lehotu na podanie daňového priznania si mohla fyzická osoba predĺžiť o 6 mesiacov, t. j. do 30. 9. 2018 vtedy, keď mal daňovník príjmy plynúce zo zdroja v zahraničí. V tejto predĺženej lehote je daň aj splatná.
Čo sa považuje za zdroj príjmov v zahraničí? Aj keď zákon o dani z príjmov presne nevymedzuje pojem „príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí“, pri jeho interpretácii vychádzame analogicky z § 16 ods. 1 ZDP, ktorý definuje, čo je zdrojom príjmov v SR.
Príjmom zo zdrojov na území v zahraničí je analogicky príjem:
- z činností vykonávaných prostredníctvom jeho stálej prevádzkarne,
- zo závislej činnosti vykonávanej na území v zahraničí alebo na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou,
- zo služieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti, zo stavebných a montážnych činností a projektov a podobných činností poskytovaných na území v zahraničí, aj keď nie sú vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne,
- z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej v zahraničí bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu,
- z úhrad od daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou a od stálych prevádzkarní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorými sú:
- odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how),
- odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu,
- úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek a z vkladov na vkladných knižkách, z vkladov peňažných prostriedkov na bežných účtoch a vkladových účtoch, z výnosov z majetku v podielovom fonde z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia), z výnosov z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov, pokladničných poukážok, vkladových listov a z iných cenných papierov im na roveň postavených a z derivátov podľa osobitného predpisu okrem výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok,
- nájomné alebo príjmy plynúce z iného využitia hnuteľných vecí umiestnených v zahraničí; hnuteľnou vecou umiestnenou v zahraničí sú aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia uvedené v prílohe č. 1 využívané daňovníkom podľa § 2 písm. d) alebo stálou prevádzkarňou daňovníka podľa § 2 písm. e) v medzinárodnej doprave,
- príjmy z prevodu hnuteľných vecí umiestnených v zahraničí, z prevodu majetkových práv registrovaných v zahraničí a z prevodu cenných papierov emitovaných daňovníkmi so sídlom v zahraničí okrem príjmov z prevodu štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok,
- odmeny členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov právnických osôb za výkon funkcie,
- výhry v lotériách a iných podobných hrách, výhry z reklamných súťaží a zo žrebovania, ceny z verejných súťaží a zo športových súťaží,
- výživné, dôchodky, renty a podobné plnenia,
- podiel na zisku (dividenda), vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti, družstva alebo pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi a podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou,