Závislé osoby

Podľa ustanovenia § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) sa mikrodaňovníkom považuje aj taký daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu ustanovenú osobitným predpisom, ktorým je § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). V súčasnosti tak ide o sumu 49 790 €.

Daňovníci, ktorí uskutočňujú významné kontrolované transakcie podľa § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sú povinní podľa § 18 ods. 1 cit. zákona viesť dokumentáciu o použitej metóde na účely zistenia rozdielu cien a podmienok vo významných kontrolovaných transakciách, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách (ďalej len „dokumentácia o transferovom oceňovaní“). Článok je pokračovaním z predošlého čísla.

Cieľom článku je vysvetliť niektoré nové alebo osobitne riešené okruhy otázok k dani z príjmov právnickej osoby.

V NRSR bola počas septembrovej schôdze v prvom čítaní prerokovaná novela zákona o dani z príjmov a daňového poriadku, ktorá prináša viaceré významné zmeny predovšetkým v oblasti transferového oceňovania. V rámci povinnej implementácie smernice ATAD tiež zavádza nové pravidlo o obmedzení úrokových nákladov.

V súčasnosti platný zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) bol v priebehu roka 2020 niekoľkokrát novelizovaný. Aké boli najvýznamnejšie zmeny v zdaňovaní fyzických osôb s účinnosťou od 1. 1. 2021 je uvedené v nasledujúcom príspevku.

Spoločnosti (platiteľ) bolo doručené oznámenie o kompletnej daňovej kontrole dane z príjmov právnickej osoby na rok 2017. Pri skontrolovaní dokladov, ktoré má spoločnosť predložiť daňovému úradu prišli na to, že spoločnosť omylom nevyplnila údaje v časti I - transakcie závislých osôb, ani nevyznačila na 1. strane, že ide o ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. V riadku jej 110 ale nevznikol (preto ani neuviedla) žiadny zdaniteľný rozdiel. Uvedené skutočnosti neuviedla ani v Poznámkach za rok 2017. Podľa § 16 ods. 9 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok"), do 15 dní odo dňa doručenia oznámenia o daňovej kontrole spoločnosť podá dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie 2017, v ktorom doplní chýbajúce údaje o transakciách so závislými osobami. Je spoločnosť povinná opraviť uvedené údaje aj v Poznámkach za rok 2017, alebo má takú možnosť, ak účtovná závierka za rok 2017 už bola schválená?

Článok pokračuje časťou, v ktorej sú podrobnejšie uvedené rôzne druhy dokumentácie o transferovom oceňovaní a pravidlá, podľa ktorých sa konkrétny druh vyberá.

Cieľom príspevku je vymedziť rozsah a obsah dokumentačnej povinnosti o transferovom oceňovaní podľa aktuálneho legislatívneho rámca platného pre zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. decembri 2017 v kontexte zmien prijatých v decembri roku 2018.

Cieľom príspevku je vymedziť rozsah a obsah dokumentačnej povinnosti o transferovom oceňovaní podľa aktuálneho legislatívneho rámca platného pre zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2015 v kontexte zmien prijatých v roku 2016.

Stanovenie základu dane závislých osôb a zdaňovanie ich príjmov je v posledných rokoch veľmi živou a aktuálnou témou. Je možné konštatovať, že od roku 2009, kedy bola v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zakotvená povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní, môžeme v právnej úprave pozorovať postupné sprísňovanie povinností v oblasti transferového oceňovania.

Pravidlá transferového oceňovania je možné označiť za dominantný predmet záujmu finančnej správy a taktiež dotknutých daňových subjektov – tzv. závislých osôb. Je to dané veľmi úzkou väzbou tejto daňovej problematiky na výnos štátu z dane z príjmov, ako aj citeľným dopadom tejto oblasti zdaňovania na daňový základ jednotlivých členov skupiny závislých osôb.

Cieľom príspevku je vymedziť rozsah a obsah dokumentačnej povinnosti pre transferové oceňovane podľa legislatívneho rámca platného pre zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2015.

Posledná časť článku informuje o zmenách v oblasti medzinárodného zdaňovania, ktoré priniesla novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) má majetkové prepojenie so spoločnosťou v Českej republike. Česká spoločnosť má 50 % podiel na základnom imaní slovenskej s. r. o. Konateľ je zo SR. V roku 2011 firma na základe českých objednávok realizovala služby (montáž chladiacich a mraziacich boxov), ktoré boli následne fakturované ako oslobodené plnenie, bez DPH. Slovenská firma podávala súhrnný výkaz. Majú sa tieto služby uvádzať v daňovom priznaní PO v tabuľke transakcie zahraničných závislých osôb, v riadku služby, náklady. Týka sa spoločnosti transferové oceňovanie, potreba kalkulácie nákladov, doložené analýzy? Má na to vplyv objem poskytnutých služieb ku celkovým službám? Ako sa dá zdôvodniť princíp nezávislého vzťahu?

Je známe, že medzinárodné spoločnosti podnikajúce v rámci globálnej ekonomiky tvoria až 60 % svetového obchodného obratu. Spoločným znakom takýchto nadnárodných a cezhraničných daňových subjektov je to, že sú umiestnené v rozdielnych daňových jurisdikciách, samozrejme, s rozdielnym zdanením. Daňové subjekty majú v praxi záujem produkovať zisk (základ dane) tam, kde je to pre ne daňovo výhodnejšie. Daňovú výhodnosť možno dosiahnuť presunom zisku medzi osobami v rámci legislatívy jednej krajiny alebo presunom zisku medzi osobami cez hranice do krajiny s daňovo priaznivejšou legislatívou. V tejto súvislosti je oceňovanie predmetu obchodných transakcií jeden z najvýznamnejších problémov v teórii aj v praxi účtovníctva a zdaňovania.

V zákone o dani z príjmov od 1. marca 2009 došlo k zmenám, ktoré sa vzťahujú k zdaňovaniu fyzických aj právnických osôb. Okrem iných, ktorým sa autori v článku venujú, sú to napr. tieto: fyzické osoby, ktoré nezamestnávajú žiadnych zamestnancov a ich príjem nepresiahne sumu 170 000 € môžu viesť len zjednodušenú daňovú evidenciu; novelou sa rozšírili príjmy oslobodené od dane, zvýšili sa sumy odpočítateľných položiek, zvýšila sa vstupná cena pre odpis hmotného a nehmotného majetku atď.

Posledná významná obsahová zmena pravidiel o transferovom oceňovaní bola vykonaná s účinnosťou od 15. 12. 2005. Napriek tomu, že od tejto zmeny uplynulo pomerne dlhé obdobie, názor odbornej verejnosti na možnosti, resp. povinnosti úprav ceny použitej v transakciách medzi tuzemskými závislými osobami nie je jednotný. Autor tohto článku prezentuje svoj názor na uvedenú tému a zároveň verí, že sa mu podarí rozprúdiť verejnú diskusiu, ktorá povedie k zjednoteniu názorov na interpretáciu platnej právnej úpravy pravidiel o transferovom oceňovaní a tiež na potrebu zmeny v úprave týchto pravidiel.

Napriek skutočnosti, že predmetom príspevku je aplikácia právnych predpisov pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2008, už v súčasnom období sú uverejnené v Zbierke zákonov právne predpisy, ktoré budú použité prvýkrát v zdaňovacom období roku 2009. Niektoré prechodné ustanovenia novely zákona č. 465/2008 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú zákony v pôsobnosti Ministerstva financií SR v súvislosti so zavedením meny euro v Slovenskej republike – ďalej len „zákon č. 465/2008 Z. z.“§ 52e ods. 1 a 5 sú aplikované pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2008.

Vzhľadom na ustanovenie § 1 ods. 2 ZDP, v zmysle ktorého má medzinárodná zmluva, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným cit. zákonom, prednosť pred slovenským ZDP, je nevyhnutné posúdenie cezhraničných transakcií aj z pohľadu medzinárodnej zmluvy, ak takáto existuje. Zoznam medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia je možné nájsť na internetovej stránke Daňového riaditeľstva SR www.drsr.sk.

V článku sa zaoberám otázkou vzniku stálej prevádzkarne daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou na území SR z pohľadu slovenského zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a povinnosťami, ktoré vyplývajú týmto osobám z dôvodu vzniku stálej prevádzkarne na území SR.